中小企业内部会计监督问题研究

姜盼

摘要：中小企业对促进我国经济实体的发展起到了重大的作用，是我国市场经济的重要组成部分。但是很多中小企业的寿命都很短，究其原因与企业经营管理不善有着极大的关系，中小企业内部会计监督缺失就是其中最主要的问题之一。在经济发展的新时期，中小企业如何才能加强内部会计监督工作，这决定着企业发展的未来方向。鉴于此，各个中小企业必须高度重视内部会计监督工作的完善。

关键词：中小企业；内部控制；会计监督

中图分类号：F235 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）09-0098-03

中小企业通常是指规模较小或处于创业阶段和成长阶段的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。在我国主要包括工业、建筑业、交通运输和邮政业、批发和零售业、住宿和餐饮业等5大行业。中小企业的存在不仅可以帮助社会解决剩余劳动力的问题，同时还为我国市场经济的繁荣，国民经济实力的提升做出了巨大的贡献。自改革开放以后，我国的中小企业有了长足的发展，但是自我国加入WTO以后，受世界经济一体化的影响，中小企业所面临的竞争形势越来越严峻，大部分中小企业在这样的环境中风雨飘摇，形势不太乐观，特别在近几年金融危机的影响下，我国的中小企业大量倒闭。究其原因，一方面是因为中小企业本身的经济实力不强，应对市场风险的能力较差，而且其市场面狭窄，发展速度慢，故而容易被市场淘汰；另一方面是因为中小企业内部控制工作未落实到位，内控制度不完善，内部会计监督缺失，致使企业管理不善，无法从容应对来自经济市场上的各种挑战，经济环境变迁对其影响很大。所以，作为我国的中小企业，若想生存，则须要完善企业内部管理的工作，加强内部会计监督，以及提升企业的管理水平，据以应对市场风险。本文首先列举了中小企业在内部会计监督方面所出现的缺陷，然后阐述了中小企业如何加强内部会计监督工作。

一、中小企业在内部会计监督方面存在的问题

自改革开放以来，我国的经济实力有了极大提升，经济发展已经基本与国际接轨，会计监督体系也渐趋完善。但是，现阶段的经济发展也的确存在着不可避免的问题，尤其是我国加入了WTO以来，面对国外企业的大量涌入，中小企业的竞争逐渐加剧，企业内部的会计监督缺陷也渐渐暴露出来。因为内部会计监督工作不到位引起的问题众多，比如某些企业在局部小利益的驱动下，在会计工作上违规违纪，致使会计工作混乱，信息失真，这对投资者、债权人以及社会公众的利益产生了极大的影响。不仅如此，因为内部会计监督的缺陷，还会阻碍国家宏观调控工作的正常进行。内部会计监督的客体是企业经济活动的全过程，其主要内容包括两个方面：其一，监督会计工作以及相关的会计人员；其二，监督企业经济活动是否合法、是否合理。当前，我国中小企业在内部会计监督过程中主要面临以下问题。

（一）不相容的岗位没有彻底分离

中小企业因为规模小，经济实力不强，所拥有的员工数量有限，岗位重合的现象屡见不鲜。现今，大部分中小企业的财务部门都只有两个人，分别担任会计和出纳两个职位。在财务工作中，如果严格按照“不相容岗位分离”的原则开展工作，可能会导致其工作效率以及质量受到一定的影响。比如，其中某个人因公事或是私事需要暂离岗位，另外一个人就必须要代理该岗位的财务工作。但是如果财务岗位的职责不清，分工不明确，无法形成互相牵制的效果，又会导致内部控制工作出现非常大的漏洞，这对财务安全来说是不利的。

（二）企业负责人的内部会计监督意识不强

现今很多中小企业所采取的管理模式都是“家长式”管理，企业负责人的权利极大，对内部监督的重要性没有明确的认识，选择把更多的精力投放于企业的生产和销售上，无视会计法规的条款，任意干预会计人员的工作，凡事由领导决定；偶尔甚至以个人利益或集体利益的最大化为目的，弄假造假、虚报利润；这就会致使内部会计监督工作无法正常的开展，进而导致企业内部资金的使用公私不分，财务管理工作极其混乱，收入资金不进账，支出资金不记账等，使会计控制失去了刚性和严肃性。

（三）企业资产处于失控状态

很多中小企业没有重视企业内部控制，导致资产管理方面出现问题：第一，资金管理不慎重，大额现金报销的现象屡见不鲜，这就给部分意图“营私舞弊”的人留下了可乘之机；第二，应收账款的周转时间过长，资金回收工作面临着极大的困境，导致中小企业发展困难。究其原因，一方面是因为企业未建立起良好的信誉政策，致使赊欠随意性过强；另一方面是因为中小企业在催收应收账款方面的力度不强，导致收账效果不佳。第三，对存货的控制力度不强，导致资金呆滞。很多中小企业对存货处理不当，导致存货所占用的资金超过营业额，造成资金周转困难。第四，没有建立起完善的资产清查制度。资产清查工作开展的程序不规范，未明确清查期限，长期不对账，不对现有的资产进行盘点等，这些现象都会导致资产的使用长期处于失控状态。

（四）内部会计监督机制不完善

内部会计监督机制不够完善是目前许多中小企业都面临的严重问题。因为中小企业的规模小及员工数量少，要应付的工作又极多，很多员工都是“身兼多职”，一个人常要分担多种工作。无暇顾及到内部会计监督工作；同时，因为中小企业都是本着“一切工作都是以获取经济利益为目的”的原则，像内部会计监督这种不会产生直接经济效益的工作是很少有人给予关心的。鉴于此，很多企业也不会设置相应的内部监督机构，即使设置有相应的监督机构，但是审计手法和审计模式相对陈旧，也仅仅只是徒具其形，不具其实，无法达到内部审计应有的事后监督的目的。

（五）缺乏专业的内部会计监督人员

内部会计监督工作涉及到生产活动的整个过程，其实施效果源于中小企业的管理层、内部会计监督人员以及全体员工的共同努力。先不论企业管理层以及全体员工是否配合内部会计监督工作，仅从内部会计监督人员来看，现今很多中小企业都缺乏相应的专业人才。究其原因，主要是因为我国很多中小企业都是民营企业，其领导者往往都是依据自己对市场的判断进行资本积累，他们对内部会计监督工作不熟悉也不重视，因而在该岗位的人员配备上不求其专业性。而且，很多企业领导者都认为与财务管理相关的职位需要“自己人”来担任才放心，很多会计人员不具有会计从业资格，缺乏财会知识和不熟悉相关法律政策，弄虚作假的情况经常发生，会计监督的作用变得毫无意义。限制专业人才的进入，导致企业内部会计监督人员的素质低下，知识和能力不仅满足不了企业发展的需要，更会成为阻碍企业进步的“绊脚石”。

二、中小企业如何加强内部会计监督工作

面对当前复杂的市场环境，中小企业必须要加强内部会计监督工作方能提高自身应对市场风险的能力。加强中小企业的内部会计监督工作，主要可从以下几个方面进行。

（一）提高中小企业负责人的内部会计监督意识

对于当前一些中小企业来说，其在内部会计监督方面的实施效果不显著，与企业负责人对内部会计的监督不够重视有极大的关系。对于这种情况，中小企业负责人必须要意识到内部会计监督工作的重要性，加强对这方面知识的学习，明确其对中小企业发展的重要性，改变管理观念，提升对内部会计监督的重视度，在政策上支持内部会计监督工作的开展，建立和完善相应的监督机制，确保这项工作能够正常开展。内部会计监督工作的进行，离不开上层负责人的支持。而且一旦确立相应的内部会计监督制度，上层负责人还必须要身先士卒，严格要求自己遵循相应的规定，确保这项工作的权威性。

（二）完善内部会计监督机制

内部会计监督机制是保证内部会计监督工作正常进行的关键。在得到企业负责人支持以后，中小企业必须要建立起完善的内部会计监督机制。结合企业自身发展的实际情况，制定和完善相应的规章制度。当然，内部会计监督机制涉及到的内容众多，不仅与中小企业的人事部门、组织结构、财务部门、考核制度等有关，同时还与企业的行政部门有着极大的关系。因此，在内部会计监督机制完善的过程中，必须要站在全局的角度进行思考，建立起切实可行、科学合理、内容全面的内部会计监督机制。

（三）加强对内部会计监督人员的招聘和培养

内部会计监督人员作为开展内部会计监督工作的主体，其素质的高低以及工作能力的强弱直接对这项工作的质量和效率产生一定的作用。因此，中小企业必须要加强对内部会计监督人员的招聘和培养。首先，中小企业负责人必须要改变“任人唯亲”的用人观念，要意识到只有专业人才，才能够提高这项工作的效率和质量。而作为中小企业内部会计监督人员来说，既然身处这个岗位，就必须要端正自身的工作态度，不断提升自身的能力，加强法治观念和会计职业道德，不断更新会计业务相关知识，确保自身的工作能力能够能够适应企业的发展。中小企业在用人的时候，要注意将不相容的岗位划分开，不能将其集于一个人的身上，以避免财务风险的出现。同时，还要设立多个岗位，形成互相牵制的效果，以此降低企业在人力方面的资金风险。

（四）加强外部会计监督

财务会计监督机制是否完善，监督工作的力度如何直接影响着财务会计管理工作质量。对与中小企业来说，要完善会计监督，不能仅仅依靠内部监督，同时还要加强外部会计监督。外部会计监督主要包括政府监督以及社会监督两种。对于政府监督来说，政府部门首先必须要履行《会计法》赋予的相关职能，严格按照法规制度执行监督工作，对不符合要求的，应及时严肃处理，帮助中小企业规范建账。其次是要对企业会计人员进行监督和管理，审查会计从业人员的资格，严肃处理违法违纪的会计人员。最后，政府部门要督促中小企业完善内部控制制度，并定期对其执行情况进行检查，确保中小企业将会计监督工作落实到位。对于社会监督而言，充分发挥注册会计师的作用，注册会计师协会必须严格按照有关要求切实抓好对注册会计师执业质量的监督管理，开展定期或是不定期的检查，督促执业规范的落实；开展注册会计师的继续教育和职业道德教育，加强注册会计师队伍建设，充分发挥注册会计师专业优势，完善社会监督，强化中小企业会计监督。

（五）健全会计法律体系

1.完善的法律体系可以为会计监督的有效实施提供强有力的法律保障。中小型企业在运作过程中，确保对已有的会计法律更好的贯彻落实。同时，应该根据自身的实际情况，把现有法律体系中的监督措施与方法贯彻到实处，保障企业内部会计监督有法可循，这样才能及时的发现会计法律体系对于自身健康发展而言是否正当和健全，从而较快的发现问题解决问题。目前我国中小型企业内部会计监督措施和方法相对于他国企业来说仍有一定差距，最重要的原因就是企业内部的会计监督方法难以落实到实际，导致企业即便存在问题，也难以发现并较好的处理。因此在企业经营中，需要对现存的内部会计监督方法进行改进，建立健全会计法律体系，在实践中不断探索适合企业自身发展的环境，从而提高企业的竞争力与综合实力。

2.随着我国市场经济的发展，新环境下企业内部会计监督出现了较多的问题，对于会计法律体系不完善、不健全的部分应当及时改进，确保企业内部有法可依。任何监督法律体系都是源于时间和经验的积累，对于中小型企业而言，需要进一步完善以《会计法》为主线的会计法律法规体系，根据企业自身发展的特点与方向，以《总会计师条例》为依据的法律体系进行完善，加快企业内部会计监督制度建设的步伐，加强会计法律法规的配套设施，提高其可操作性。

（六）实行内部监督考核评比制度

定期或者不定期对中小型企业实行内部监督考评制度，能促进企业更好地开展内部会计监督工作。对于内部监督比较完善的企业而言，可以定期采取内部监督考核评比制度。由政府相关部门牵头组织，对不同行业和同行业的多家企业进行比较，以此提高企业工作人员对内部会计监督的认识，同时借此还能及时发现企业内部会计监督中存在的不足与缺陷，认真学习借鉴其他企业的成功经验，在共同的交流学习中不断探求适合企业本身的内部会计监督新理念，降低投资成本，提高企业内部监督力度。对于内部会计监督机制不健全的中小企业来说，可以采取不定期内部监督考核评比制度，对不注意内部会计监督工作的企业采用必要的惩罚措施。必须使其充分的认识到市场竞争力日渐激励的今天，内部会计监督是解决企业真实财务报表和信息的重要手段之一，能较好地树立企业文化和形象，提高消费者的支持度，在经济快速发展的市场中占有一席之地，最终实现企业经济效益和社会效益最大化，促进我国中小企业健康、可持续发展。

三、结束语

随着我国经济国际化步代的加快，市场竞争逐渐激烈，中小企业在国民经济发展中越来越发挥着无法取代的作用。但因为中小企业本身存在着资产规模较小、组织结构单一，业务范围相对狭窄等特征，普遍存在着管理基础薄弱，内部会计控制缺失或失效等问题， 阻碍中小企业的发展壮大。因此，中小企业要想从容应对来自市场各方面的竞争与压力，在当今巨大的经济浪潮中站稳脚跟，加快发展的步伐，就必须要加强对内部会计监督机制的建设，改善企业在内部会计监督中现存的问题，确保内部会计监督工作的顺利执行，提升企业竞争能力，在未来的发展中逐渐成长为大型的企业。

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[责任编辑：高 瑞]