浅析我国财务会计目标定位

霍杰

摘要：财务会计目标的确定取决于会计环境。根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求，目前我国会计目标总体确立为以“受托责任为主，兼顾决策有用性”。将受托责任观和决策有用观同时纳入会计目标体系，是适应中国特色的会计理论。

关键词：会计目标；会计环境；受托责任观；决策有用观

中图分类号：F230 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）09-0144-01

世界经济全球化的发展潮流，使世界各国经济联系日益密切，相互经济交往日益频繁，尤其是在我国加入WTO后，国际趋同步伐加速。根据我国现阶段经济发展的基本国情，正确确立一个具有我国社会主义发展特色的会计目标显得尤为重要。

一、受托责任观与决策有用观及比较

（一）受托责任观与决策有用观

目前会计目标理论的观点主要有受托责任观和决策有用观两种。受托责任观认为会计目标就是以恰当的方式有效的协调委托和受托的关系，为了真实、不偏不倚、公平公正的反映受托方的经营状况，就必须采用历史成本计量属性和历史成本会计模式。在会计处理上，强调可靠性胜过相关性。会计信息使用者更关注会计报表中的收益表。决策有用观强调会计信息的有用性和相关性。在会计计量上，主张多种计量属性并存择优。会计信息不仅反映过去存在的经济事项，还要确认尚未发生的但对企业已有的经济事项，用以满足信息使用者决策的需要。在以历史成本计量上，鼓励在物价变动情况下多种计量属性并行。如现行成本计量模式、公允价值计量模式等。重视未来现金流量对企业价值的影响，其存在的不确定性也反映了对会计信息的精确性没有严格要求，不存在对财务报表的特殊偏好。

（二）两种观点的比较

1.两者使用的经济环境不同。受托责任观适用于受托关系明确，资源提供者和管理者一般可以直接接触，双方都关注受托资源的保值增值情况，这时的资本市场尚未发展成熟。而决策有用观则是在以受托责任适用的基本经济环境即产权分离的商品经济基础上，伴随着资本市场的发达，在资源优化配置起到主导地位的经济环境下产生的，这使得资本市场成为资源提供者和管理者的中间媒介。

2.两者强调的会计信息服务对象不同。受托责任观强调会计信息的服务对象主要是企业的所有者，会计信息要满足企业的所有者对企业的管理者的监督和考核。而决策有用观则强调会计信息对相关利益者的需求。这时的相关利益者呈现多元化，主要包括现有的或潜在的投资者，债权人，政府机关等。

二、我国会计目标的定位分析

（一）中国特色的会计环境分析

1.我国经营管理机制的考察分析。改革开放以来，我国所有制结构是以生产资料公有制为主体，多种经济成分共同发展，在平等竞争中发挥国有企业在整个国民经济中的主导地位作用。现阶段，我国市场经济体制尚未发展成熟的社会主义经济决定了国有企业在国民经济中的主导地位。所有权和经营权的分离采取委托人（国家授权的国有资产投资机构）与受托人（企业经营者）直接接触的形式。国家是企业的特定代表，担负着所有者和宏观调控者的双重身份。从而，“政府和其有关职能部门”也是会计信息的服务对象，这一点也体现了会计的中国特色。

2.我国资本市场的考察分析。自我国加入世贸组织以来，国外资本市场逐渐介入，对我国资本市场的发展和完善具有巨大的推动作用，同时也产生了强大的冲击力。但与发达国家相比，仍然处于起步阶段。由于我国资本市场尚未完全建立，要素资源的分配作用小于政府作用。上市公司为维持经营活动所进行的资本募集方式仍受政府的控制，而非如美国这样的发达的资本市场起主导作用。我国资本市场的效率总体不高，缺乏将有限资源从低效企业向高效企业转移的能力。资本市场已被大股东作为“圈钱”的场所，而相应对中小股东的保护的法规相当不足。我国自1990年证券市场成立以来，我国证券市场快速发展，但仍然处在初级阶段，证券市场缺乏完善的管理制度，其发育程度较低，股权的集中程度较高，多数的股份不能流通，机构投资者比例较小，个人投资者比例相对较大。因此，会计信息的重大需求者为非流通的持有者，比例较低的职业投资者表现为业务素质较低的个人投资者。

3.资金来源的考察分析。我国企业的所有权相对集中，国有经济仍然占据重要地位。国有资本仍然是国民经济中权益资本的主要来源。除此之外，还有比例较大的集体、私营、外商和部分职业股民。银行等金融机构是企业外部融资的主要供给者。我国企业在融通资金方面对资本市场的利用是很有限的，在很长的一段时间里，企业大量资本的取得，仍然是采取银行信贷和国家贷款为主的方式，而相对的少部分的资金是从资本市场上筹集。

（二）会计目标的定位和预测

我国企业会计信息使用者主要以国家银行、企业法人和一般投资人为主的管理型投资人。证券市场上的职业投资人比例相对较少，但今后有较大幅度的上升趋势。我国会计信息使用者及其需求表现为以下四方面。一是 国家作为企业管理型投资人和企业的管理者，关心企业真实可靠的财务信息。二是贷款人主要包括银行和其他金融机构，主要关心的是那些保证自己贷款和利息能够收回的真实可靠的财务信息。三是职业投资人以赚取投资收益为目的，其关心投资决策有用的信息随着我国国有股的减持，上市公司流通股的比例将会加大，因而对决策有用信息的需求也会随之加大。四是其他管理型投资人指除国家以外以经营管理企业为目的的一类投资人，关心的是企业真实可靠的财务信息。

根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求，笔者认为，目前我国会计目标总体确立为以“受托责任为主，兼顾决策有用性”。将受托责任观和决策有用观同时纳入会计目标体系，是适应中国特色的会计理论。随着经济的发展，在我国社会主义市场经济条件下，会计信息的服务对象将呈现多元化， 我国资本市场的发展也是必然。自加入WTO以来，我国企业进入国际市场的机遇不断增加，相应的新的会计问题也会产生。从长远来看，我国会计目标会实现决策有用观的转变是一种必然。

[责任编辑：方 晓]