供应链成本构成及测量模型构建

陈长彬，盛 鑫

（1.电子科技大学 中山学院,广东中山 528400；2.南京大学 商学院,南京 210093；3.中山大学 岭南学院，广州 510275）

0 引言

在21世纪的供应链与供应链的竞争中，成本是一个非常重要的指标，因而如何不断降低供应链成本就成了很多学者当前关注的目标。供应链成本的概念及构成的研究已经引起许多供应链管理学者的兴趣，其中比较有代表性的如 Ellram（1991）、Bowersox&Closs（1996）、Lalonde&Pohlen（1996）、Christopher（1998）、Manunen（2000）等人一致认为[1～4]，成本是供应链最重要的性能，需要不断分析和改进，以实现对供应链管理的优化。另外，Beaman（1999）、Sohultz（2000）、Sclvang、Deng&Olstandas（2000）等人认为，需要通过对供应链成本进行测量来达到改进供应链成本的目的，具体方法有标准成本法和按部门为基础的预算管理。此外，Lalonde&Pohlen（1996）分析了通过成本测量可以在供应链的利润分配和分担费用方面起到重要的整合作用，并为成本削减提供坚实的基础，从而使供应链中各个成员可能了解竞争情况和获利的机会。Beaman,Sohultz,Sclvang,Deng&Olstandas（2000）等人认为改进供应链成本性能需要对成本进行计量。Schary和Skjøtt-Larsen(2001)探讨了收入和成本可以用来描述供应链的运作情况。在他们看来成本数据提供了比任何其他来源更多的供应链信息，削减成本以增加净收入，而高收入导致更大的每股收益以及最终达到更高的市场价值[5]（Kumar和Chang，2007）。Su和Lei（2008）说明了降低供应链成本已经成为一种新的实现竞争优势的方式[6]。本文将探讨和分析供应链成本的内涵，供应链成本所包含的具体内容以及测量供应链成本的不同方式和供应链成本在不同行业中的具体应用等等。

1 供应链成本的构成及测量模型构建

1.1 供应链成本的构成

在传统组织结构对职能领域进行划分的基础上，根据供应链管理的实际情况，供应链成本可以分成五个主要部分：（1）制造成本；（2）管理费用；（3）仓储成本；（4）销售成本；（5）资本成本。另外供应链有些企业还包含安装成本，因而附加上第六部分，即为：（6）安装成本（见图1）。

图2 供应链成本的内容

1.2 供应链成本测量模型构建

在供应链中，存在的最小成本实体和单位是产品，存在的总体是产品族、客户和市场。产品的净销售额（或者产品族、客户、市场）减去它的供应链总成本得到了包括未分配成本和成本总和的“收益”。在一个盈利的企业中净销售额大于供应链总成本，企业应努力保持尽可能低的供应链总成本，当然要低于净销售额。然而，单单追逐成本的降低并不是企业得以生存和发展的途径，更重要的是通过使用高效率流程提供恰当的产品或服务给恰当的客户。在供应链中，如果具有比净销售额高的供应链成本那就意味着该企业亏本销售产品，对于企业来说，亏本销售通常只存在试图进入某一个新的市场时或者在总体业务中的某一个业务分部时才是可以接受的。因而，本文以净销售额减去供应链总成本除以净销售额表示供应链成本销售额比率，用SCCR表示，以NS表示净销售额，SCC表示供应链成本，则供应链成本销售额比率可表示如下：

这一比例为负或接近零并不好，如果它仍然存在很长一段时间，供应链中活动的存在是危险的。如果净销售额下降，供应链总成本应该降低，如果净销售额增加，总供应链成本大多数情况下也会增加。然而，需要注意的是在供应链中使用SCCR作为测量工具与其他企业相比意义不大，因为不同企业具有不同的价值、不同的成本和不同销售量的产品。在同一家企业内SCCR比例在不同产品、工厂和市场中是可能是可以进行比较的。然而，随着时间的推移最佳和最明智的比较是与其本身；比例的增加是有利的，应尽量避免其降低。

2 供应链成本测量实际算例分析

根据以上的对供应链成本测量模型构建的分析结果，为对供应链成本的实际测量结果进行分析，本文选择某一企业为例，并对其所在的供应链及其成本构成进行分析，该公司生产多种不同的产品，实行多种经营，根据不同的产品品种类，该公司分为不同的产品领域，每一个领域相应地有其进行生产和经营所应当承担的获取利润和承担亏损的责任。该公司在过去采用计算标准成本法来对供应链成本进行测量。

该公司对供应链的控制包括订单处理，采购，生产，分销和支持等功能。供应的流量是根据客户订单驱动的，订单处理主要是接受和处理各种客户订单，采购则是根据企业的生产情况作出采购计划并进行采购，生产和分销由供应链中的外部合作伙伴负责，即产品生产是由另一家企业B承担，而分销是通过分销服务商C来负责。支持功能则是采取后续行动并与供应商和客户保持密切接触。

2.1 基于计算标准成本法的供应链成本测量

在本文所选的该企业中，在产品层次上运用计算标准成本法模型对供应链成本进行测量，根据测量的结果计算供应链总成本，并与企业计算出来的总净收益额进行比较，根据产品所交付的价值，每类产品都在该价值的基础上进行一定百分比的加成。该企业把供应链成本划分为六类不同的成本构成要素，包括：订单处理成本，采购成本，生产成本，装运成本、支持功能成本，资本成本。

供应链总成本就是上述六个成本构成要素的总和，企业通过计算这六部分成本从而可以得到供应链总成本，同时通过与企业的总净销售额相比较，可以计算出标准的利润水平。据估计，该公司的供应链成本大约相当于净销售额的15%左右，因而，通过先对企业净销售额进行估计，每类产品随后就能够根据该类产品的净销售额的15%估算出该类产品所在的供应链的总成本。根据估算出的供应链成本，可以利用供应链成本销售额比率的公式（1）进行计算，结果如（2）式所示。

2.2 基于实际成本法的供应链成本测量

本文根据供应链的实际发生成本提出供应链成本的构成及测量模型，主要包括如下成本构成：制造成本，管理费用，仓储成本，销售成本，资本成本以及安装成本。但在该公司的案例中，该公司的产品销售价格未包含安装成本这一项目，因而安装成本这部分也为包含在供应链成本中。根据标准成本法进行计算的供应链成本中把成本分为六类，与本节中的有些成本分类对应如下：生产成本相当于制造成本；订单处理成本、采购成本和支持功能成本相当于管理费用。

下面对该企业的产品供应链成本进行测算，假设对该公司的研究时间为2012年1月至6月，公司的某种产品净销售额为60万元。在供应链中，管理费用不仅包括企业内部的费用，而且包括为管理供应链的各个节点工作人员所增加的成本，如在本案例中，管理费用包括进行需求计划和生产支持的10个人员的费用，进行订单管理的2个人员的费用、进行销售支持的3个人员费用以及10个产品支持人员的费用，支付的总管理费用为12万元，制造成本是在这段时间内支付给企业B生产产品的成本，该成本为42万元。该企业中不存在仓储成本，所有产品均从企业B直接向客户交付，所有产品均通过DDU（未完税交货）交货条款在买方地的机场进行销售，分销成本是未完税交货装运的成本，从2012年1月至6月的分销成本为6万元，资本成本是供应链中积压资金的成本，在供应链中往往在各个节点独有积压资金的现象存在，如供应商要从制造商处拿到货款往往要等制造商从它的客户处拿到货款，在该案例中，与企业B支付货款给供应商相比较，企业B从客户得到货款往往要推迟一个月。平均而言，1万元一般要积压一个月，因而根据估计利率为12%，在该案例中资本成本为0.06万元。

表1 某企业的供应链成本构成

根据标准成本法测算的供应链成本销售额比率为：

根据实际成本法测算的供应链成本销售额比率为：

2.3 供应链成本测量结果分析

基于实际成本法对供应链成本进行测量的结果得到供应链成本销售额比率为-0.05，而基于计算的标准成本法以及标准的利润水平所得到的净销售额的15%对供应链成本进行测量所得到供应链成本销售额比率为0.85，这两种不同供应链成本测量方法所得到结果存在着显著的差异，后者所得到的结果表面上看意味着企业的经营情况较好，但从前者计算的结果表明该产品的供应链成本大于净销售额，这意味着该产品的供应链成本必须降低或者该产品的净销售额必须增加，从而使得该产品能力盈利，该研究结果导致了供应链结构及其流程实现完全的重组，同时在各个节点包含更少的人员，尽量减少供应链中的人工成本。从该研究中得到的一个最重要的研究结果是如果所采用的标准成本过于粗糙，那么关于准确的供应链成本信息将无法获取，因此企业可能无效地使用它的资源，并且可能造成损失，同时很难通过分析发现产品（或客户）是否盈利。在企业对供应链的运作中，有可能由于对成本分析的不准确或者漠视而导致人员、资金或者其他资源被随意地、不合理地在供应链中进行配置，这必然导致整体供应链成本的增加，并且同时也得企业成本增加，这实际上是一种浪费，所以，通过以上供应链成本各个组成部分的分析，可以把每个部分成本进行清晰地归并，从而有效地进行成本控制，从整个供应链视角来看，各种无关的人员、设备以及其他资源都需要进行削减。

3 结束语

供应链总成本的测量在实际的供应链运作中还较少涉及到，相关的研究主要集中在制造成本、仓储成本和分销成本方面。本文通过某公司供应链成本的案例分析，说明了基于计算标准成本法进行测量的供应链成本过于粗糙而使得测量结果对于供应链的运作来说是富有效率的假象，而基于该计算结果而进行的决策可能最终使得企业放弃采用更加符合成本效益的方法，因而，在当前许多企业供应链成本信息还比较模糊并且不透明的情况下，了解企业的供应链成本构成、进行较为完全的成本分析就十分必要的。

供应链总成本是制造成本，管理费用，仓储成本，分销成本，资本成本和安装成本的总和，本文中所构建的供应链模型从整体上对供应链成本的各个组成部分进行了细分，并清晰地说明了各个供应链成本的来源。在以往的研究中，对供应链成本的各个组成部分进行详细测量并不常见，提出的基于实际成本法而不是计算标准成本法的供应链成本测量为企业在进行供应链组织和设计决策时提供一个更为可靠的结果，避免因采用根据标准成本法计算而得出的过于粗糙的结果所作出的错误的决策，从而避免各种资源、人员的无效率的投入。所以，当企业希望通过供应链的有效运作而受益时，首先应了解如何对供应链成本进行测量，而且这个测量的标准应尽可能低基于实际运作中所产生成本，而不是根据以往的经验简单地确定某一个成本的比率，本文所构建的供应链成本测量模型主要就是此目的，为将来的企业成本核算系统和管理会计系统进行供应链成本的测算提供一个参考的途径。

[1]Ellram L.M.Supply Chain Management the Industrial Organization Perspective[J].International Journal of Physical Distribution&Logistics Management,1991,21(1).

[2]Bowersox D.J.,Closs D.J.Logistical Management—the Integrated Supply Chain Process[M].NewYork：McGraw-Hill CompaniesInc,1996.

[3]Christopher M.Logistics and Supply Chain Management:Strategies for Reducing Costs and Improving[Z].1998.

[4]Manunen O.An Activity-based Costing Model for Logistics Operations of Manufacturer and Wholesalers[J].International Journal of Logistics Research and Application,2000,3(1).

[5]Kumar S.,Chang C.W.Reverse auctions:How much Total Supply Chain Cost Savings are There?A Conceptual Overview[J].Journal of Revenue and Pricing Management,2007,6(2).

[6]Su T.Y.,Lei X.H.Research on Supply Chain Cost Reduction Based on Process and Time Analysis[C].In:IEEE International Conference on Industrial Engineering and Engineering Management,2008.