内审在公司治理中的作用及其形式

张晓涓

摘要：公司治理是现代企业健康发展的必要手段。内部审计是公司内部控制制度的重要组成部分，它对公司治理的效果具有直接的影响，内部审计的完善与发展是公司治理顺利开展必不可少的基础。本文从内部审计与公司治理的基本概念与两者之间的关系入手，分析了内部审计在公司治理中的作用以及形式。最后，文章在对我国内部审计和公司治理的现状进行阐述的基础上提出了加强公司治理中内部审计的建议和措施。

关键词:内部审计公司治理作用形式

一、内部审计与公司治理的相关理论

(一)内部审计与公司治理的内涵

根据中国内部审计协会在2003年6月发布的《内部审计准则》，内部审计可以定义为是企业内部的一种独立客观的审查和评价活动，它通过监督企业经营活动的合法性、适应性以及有效性来促进企业目标的实现其功能。关于公司治理还没有一个统一的定义，本文所指的公司治理可以理解为是用来协调公司所有利益相关者之间利益关系的一套包括正式和非正式的制度或机制。

(二)内部审计与公司治理的关系

内部审计的目标是帮助公司实现其目标，而公司治理的目标是实现企业的股东价值最大化，公司治理和内部审计从本质上来说是一致的，都是为了实现公司的最大价值。内部审计能够及时发现公司治理中存在的问题与不足，完善公司治理的体系，起到监督评价的作用，是提高公司治理效果的有效手段；而公司治理又是内部审计发挥作用的基础环境，生产经营的扩大和管理效率的提高进一步促进了内部审计的需要，强化了内部审计在公司制度当中的作用和地位。内部审计是公司治理的有机组成部分，两者存在着较强的协同作用，共同促进企业的健康发展。

二、公司治理中内部审计的形式

内部审计在公司治理中的形式主要指内部审计是对权力机构和监督机构负责（例如董事会、监事会）还是对公司经理层的管理机构负责。内部审计的形式直接决定了内部审计的独立性和权威性。在我国，公司治理中的内部审计形式主要包括一下五种：

(一)财务经理领导下的内部审计

财务经理领导下的内部审计关注的重点对象是公司治理中财务领域的薄弱环节，对公司治理中其他的经营管理领域涉足较少。内部审计的领导人直接向财务经理负责，将公司治理中存在的财务问题向财务经理进行汇报，财务经理将问题及时在财务部门内部解决或制定相关的制度，财务经理领导下的内部审计在在公司治理中的地位较低，内部审计功能发挥有限。

(二)总经理领导下的内部审计

总经理领导下的内部审计对总经理直接负责，在公司治理的结构中与公司内部其他业务部门具有相同的地位，内部审计的领域涉及到公司内所有业务部门的日常经济和管理业务，审计部门的领导人对结果进行汇总，为总经理进行经营管理的改善和业绩评级提供决策的依据。总经理领导下的内部审计的缺点在于不能对总经理的责任履行情况进行审计，股东的利益无法通过审计得到保证。

(三)监事会领导下的内部审计

监事会领导下的内部审计主要的职责是对公司的经营管理层进行监督，由于监事会是股东大会下的公司内部常设机构，其在公司内部具有较高的地位。但是，基于公司权力机构、监督机构、管理机构相互分离和制约的原则，监事会不能够参与公司的日常经营管理，因此内部审计对日常经营活动和管理层活动的审计结果无法直接的反馈给相关的部门，其改进管理提高效益的功能无法全面的发挥。

(四)审计委员会领导下的内部审计

公司的审计委员会是由外部独立董事组成，他们对内审部门的制度、计划以及审计结果进行监督和指导。内部审计通过对公司治理中的经营业务和管理层管理的审计，能够对所有者及经营者之间的委托责任、经营者及其下属部门的责任履行情况进行监督。审计委员会领导下的内部审计的最大优势在于其能够与董事会直接进行沟通交流，形成的审计意见能够为公司的管理、经济效益的提高提供帮助，在公司中具有较权威的地位。

(五)总经理和董事会双重领导下的内部审计

总经理和董事会双重领导下的内部审计是在审计委员会领导下的内部审计形式的进一步发展，与后者不同之处在于内部审计部门在职能上接受审计委员会的领导，又在行政上接受总经理的领导，并实行双重报告制度，这种形式的内审能够在保证权威性的基础上更高效的为公司经营管理提供帮助。

根据以上分析可以发现，内部审计的地位随着公司治理机构层次的提高而提高，内审的也越能发挥其监督、评价的功能。而在实际的公司治理当中，应根据公司具体的情况进行内部审计形式的选择。

三、内部审计在公司治理中的作用

公司治理的主要内容包括对进行内部控制和风险的管理，保证股东价值最大化目标的实现。内部审计能够对公司治理的监督和评价作用主要可以通过内部审计在公司内部控制和风险管理中的作用进行分析。

(一)内部审计是评价公司内部控制、提高公司治理效率的要求

内部审计能够对内部控制的科学性和有效性进行系统的检测和评价。内部审计首先根据公司内部控制的制度、办法，编制出合理的流程图和调查表等相关的审计工具，对内部控制的流程的完整性进行检查，并从中找出业务流程的若干个关键点进行测试，检查控制点中存在的问题，分析业务流程中存在的问题是制度问题还是执行问题。然后，内部审计根据整个审计流程以及结果的分析，对整个内部控制中关于制度设计、流程以及组织机构中存在的问题进行系统全面的分析和阐述，提出适当的改进建议，形成审计报告，提交上级领导，并在各级相关部门和人员之间讨论。通过对内部控制的检测与评价，内部审计能够有效的解决内部控制中存在的问题，提升公司治理的效果。

(二)内部审计能够评价风险管理措施的有效性、协调公司各部门之间的风险管理

内部审计通过分析公司内外部环境，分析公司的发展现状以及趋势，判断是否存在影响公司发展的风险，并对风险的大小进行评判，并与管理层讨论企业目标与存在的风险的相关性，对各部门防范风的措施进行，判断风险管理的有效性。

公司各个部门不仅面临着自身的风险，还承担着公司的整体风险，各部门控制自身风险的时候会忽略其他部门面临的风险，内部审计能够作为公司独立的部门，在各部门风险管理能够起到良好的协调作用，防范由各部门风险管理措施带来的内耗。

此外，内审制度能够有效地协调利益相关者之间的关系，内部审计部门作为公司独立的部门，其审计结果和审计报告原则上不受到任何到公司权利机构和管理机构的影响，内部审计的结果可以被管理层和股东所接受，帮助两者在认识上达成共识，一定程度上减少冲突。

公司内部审计通过对内部控制以及风险管理进行监督评价，对公司治理的过程起到良好的推动作用，为企业的生存和发展提供保障，促进公司治理目标股东利益最大化的实现。

四、完善公司治理中内部审计的建议措施

内部审计是公司治理必不可少的有机组成部分，但在实际的公司治理当中，内部审计存在着公司对内部审计制度认识不到位、内审范围受到利益相关者的限制、审计制度不完善、审计人员业务素质有待提高等诸多问题，造成内部审计未能在公司治理中发挥应有的良性作用。因此，完善公司治理中的内部审计是函待解决的重要问题。

(一)提高思想意识，完善内部审计制度

首先，公司的利益相关者必须明确内部审计的重要性，给与内部审计充分的地位以及空间。具体可从以下几方面展开：公司需要完善内部审计监督和评价制度，保证内部审计的工作流程与制度的可实施性和有效性；设置内部审计机构时需要考虑利益相关者的关系，保证内部审计的独立性不受到权利机构和管理机构的影响；提高内部审计人员的业务素质和道德素质，提升部门整体的工作效率，保证审计工作公正的进行；选择正确的内部审计形式，将内部审计的职能扩展到公司的各个领域，保证内审工作的完整性和协调性；其次，审计部门需要与公司管理层与股东进行积极的探讨和交流，对审计结果和审计意见进行反馈，真正将内部审计融入到公司治理当中。

(二)加快内部审计的信息化建设

随着时代的不断发展，公司治理的方式也发生着巨大的改变，随之而来的内部控制与风险管理也存在多样性和不确定性。公司治理的新特点给内部审计提出了新的要求。加快内部审计信息化的步伐，是时代发展创新的需要。通过信息化建设，内部审计不仅能够节省大量的人力、物力，较少审计工作中存在的失误，还能够增强审计的独立性以及公司信息透明性，保证审计结果的完整性与真实性。加强信息化建设，是内部审计发展的必然趋势。

五、结束语

内部审计是公司治理不可缺少的组成部分，它贯穿企业发展和公司治理的各个领域，对公司的经营发展起到监督评价的作用。完善的内部审计是公司治理顺利开展的基础，公司治理的效果又能够对内部审计产生间接的影响。因此，在正确认识两者互动关系的基础上，企业应当根据内外部环境的不断发展，积极开展适应于环境的内部审计，充分发挥内部审计在公司治理中的作用，以实现公司治理的目标。

参考文献:

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