企业操纵利润的常用手段探析

胡彬彬

摘要:当企业面对诱惑或承受压力时，往往会采取各种造假手段来达到目的或解决问题。其中，最常见最主要的造假就是通过各种手段来操纵企业利润，通过虚减利润达到少交税或通过虚高利润达到隐瞒经营实况、筹资或个人升迁等目的。本文基于对多个企业利润造假的分析，总结出了企业操纵利润的常用手段，一飨同仁。

关键词:操纵利润手段错弊识别

企业的性质不同，造假的目的也就不同，而且，即使是同一个企业，它在不同时期面临的处境、压力，受到的诱惑也不同，所以，在探析企业操纵利润的常用手段之前必须先弄清楚企业造假的目的是什么。如，有的是民营企业，少交税应该是其主要目的，那它的利润操纵就主要表现在虚减利润上；有的是国有企业，那企业领导首先就要想方设法实现利润目标，因为保住乌纱帽和升官是最大的压力和诱惑；因为上市公司有利润指标限制，所以，为了维持其股价及保住上市资格，所以上市公司对利润操纵的目的一般都是为了虚高利润。下面就分虚减和虚高利润两种情况来分别介绍企业常用的利润操纵的手段。

一、虚减企业利润的常用手段及识别

因为企业利润是反映企业盈利能力的一个综合指标，也是一个非常直观的反映企业经营效益好坏的指标。该指标的高低完全取决于企业损益类账户发生额的大小，所以，要想虚减企业利润，就必须在损益类账户上下功夫。具体而言，为了虚减利润，只能是采取手段虚减损益类中的收入类或虚高损益类中的费用类或两者兼而有之。

(一)虚减损益类中的收入类

损益类中的收入类账户主要有四个：主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入。

1、虚减主营业务收入常采用的手段主要有

一是隐瞒销售，如隐瞒销售发票、实现销售不开销售发票，如在非货币性交易中，债务重组交易中和视同销售交易中；有的企业采取价格优惠的方式来吸引买方用现金结算且不要销售发票，这样一来，企业就既不反映收入实现也不反映库存现金增加，库存商品的减少等到期末盘点时再做盘亏处理；有的企业在单位内部搞车间或部门承包租赁，企业只反映单位收取的少量的租金收入，却不反映本就属于企业实现的大量的销售收入；虽然开票了，但在编制记账凭证时却将银行存款的增加与“实收资本”或“资本公积”等所有者权益类或“应付账款”、“其他应付款”、“预收账款”等账户对应；有的企业是将销售过程中收取的价外费用不入账；有的企业在确认销售实现时，不按总价入账，而是以净价入账，一旦买方放弃现金折扣，则将多收的部分计入企业“小金库”或个人贪污；在补偿贸易方式中，企业用生产产品来抵偿固定资产的价值时，不确认收入实现，只反映存货减少，负债下降。二是延迟确认收入，如有的企业赊销后暂时不开发票等到收款后再开发票；采用分期收款结算方式的延迟开票；采用预收账款方式的，到合同约定时间，已经发货后还继续挂“预收账款”而不确认收入实现。三是期末结转时故意少结转“主营业务收入”等等。

2、虚减其他业务收入常采用的手段主要有

出租固定资产、无形资产、包装物等不反映或少反映租金收入；销售边角残料不在账上反映，直接被个人贪污或进入企业“小金库”；隐瞒随产品出售但单独计价的包装物的销售收入；销售多余材料时不反映销售实现，等到期末盘点时作为盘亏处理，在虚减收入的同时还虚高管理费用；对已过约定期限，将原本挂在“其他应付款”账户的出租出借包装物押金长期挂账而不及时确认为销售实现；不将其用作投资的房屋建筑物、土地确认为投资性房地产，不将其租金收入确认为其他业务收入；期末结转时少结转“其他业务收入”等等。

3、虚减投资收益常采用的手段主要有

隐瞒和少确认投资收益实现，如被投资单位发放股息、红利时，有的企业是将应得的投资收益存放在被投资单位，不反映投资收益实现，形成账外资金，有的企业是只反映部分投资收益，差额计入“其他应付款”等负债类账户；在核算“长期股权投资”时，滥用会计政策，如被投资单位盈利时企业选用成本法核算，被投资单位亏损时却选用权益法核算；将持有长期股权投资、可供出售金融资产、持有至到期投资等资产而发生的佣金、手续费不按企业会计准则规定计入持有资产的成本中，而是用来冲减投资收益；期末结转时少结转“投资收益”等等。

4、虚减营业外收入

因为营业外收入是企业的利得，与企业生产经营活动没有直接关系，本身就具有一定的偶发性，而且一般金额也不大，所以不像前三者那么引人注目，但如果企业隐瞒固定资产、无形资产转让使用权的净收益，那金额也就不一定不重要；企业对于无法偿还的应付账款等债务，也采用长期挂账，故意不结转为营业外收入；现金盘点时，无法确定的现金盘盈，不确认为营业外收入，却计入负债类账户；期末结转时少结转“营业外收入”等等。

(二)虚高损益类中的费用类

常被用来虚高的费用类账户主要有：主营业务成本、其他业务成本、管理费用、财务费用、营业外支出以及资产减值损失等。

1、虚高主营业务成本常采用的手段主要有

在期末结转已销售产品成本时，滥用会计政策，如，企业平时选用的都是先进先出法，物价上涨时，却突然选用加权平均法；通过虚报冒领或不做假退库，以领代耗来虚高直接材料，通过虚列单位员工名单来虚高直接人工，通过虚高水电等费用来虚高制造费用，进而虚高生产成本，达到虚高主营业务成本的目的；将自建工程、对外投资、对外捐赠等领用的自产产品不确认为在建工程、长期股权投资、营业外支出，而是计入主营业务成本中；期末结转时多结转“主营业务成本”等等。

2、虚高其他业务成本常采用的手段主要有

将无法入账的违规使用的资金列作无形资产转让使用权的成本中；计提已出租固定资产的折旧，或摊销已出租的无形资产、包装物时，故意虚高折旧费或摊销金额；期末结转时多结转“其他业务成本”等等。

3、虚高管理费用常用的手段主要有

将应计入外购材料、设备成本的采购费用计入管理费用；将个人吃喝玩乐的发票报账，然后确认为管理费用；对经营租入的固定资计提折旧，对经营租入的无形资产进行价值摊销；对固定资产的后续支出，不能其发生能否延长资产寿命、提高生产效率和产能、降低产品成本都一律确认为管理费用；用自产产品进行公益性捐赠时，既不反映营业外支出增加也不反映库存商品减少，而是在期末盘点时作为盘亏处理，全部计入管理费用；期末结转时故意多结转“管理费用”等等。

4、虚高财务财务常用的手段主要有

将应计入在建工程的长期借款、应付债券利息计入财务费用；将应冲减“资本公积——股本溢价”的发行费用确认为财务费用；不反映卖方已提供的现金折扣；通过高估负债来高估财务费用；只反映应支付给银行及非银行等金融机构的利息费用，而不反映企业收到的利息收入；期末结转时故意多结转“财务费用”等等。

5、虚高营业外支出

将自然灾害等原因造成的损失全部计入“营业外支出”，将获得的各种理赔计入“其他应付款”等负债类账户，而且残料不入账，使之形成账外资产；期末结转时故意多结转“营业外支出”等等。

6、虚高资产减值损失

人为提高坏账准备的计提比例；人为变更坏账准备的计提方法；毫无依据地确认固定资产、无形资产等发生了减值损失；期末结转时故意多转“资产减值损失”账户等。

二、虚高企业利润的常用手段及识别

要想虚高企业利润，也主要是在损益类账户上下功夫。具体而言，为了虚高利润，只能是采取手段虚高损益类中的收入类或虚减损益类中的费用类或两者兼而有之。

(一)虚高收入收益

通过虚构销售业务来虚高营业收入，如先在期末时虚构大量销售业务，第二年再办“集体退货”；通过关联方帮忙实现高价销售来虚高主营业务收入；提前确认收入，如收到预收货款时就确认收入实现，采用代销方式时，不等收到销售清单，只要发出商品就确认收入实现；对于以融资为目的的销售，违背实质重于形式的原则，将其确认收入实现；通过滥用会计政策来虚高“投资收益”，如被投资单位亏损时，企业就采用成本法，被投资单位盈利时，就采用权益法来确认投资收益实现；通过虚高赊购，然后再将“应付账款”确认为无法偿还的债务，再转作“营业外收入”；期末故意多结转收入类账户的发生额等等。

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(二)虚减成本费用

一是将固定资产折旧和无形资产摊销当成利润的调节器，如将已达到预定可使用状态，应确认为固定资产的故意挂在建工程，通过少计提折旧来虚减成本费用；隐瞒融资租入的固定资产，达到不计提折旧的目的；通过调整折旧（摊销）方法、折旧（摊销）年限、折旧率，滥用会计政策和会计估计来达到少计提折旧和少摊销无形资产的目的。二是故意混淆资本性支出和收益性支出，如将产品生产领用的原材料、耗费的人工、水电等计入在建工程成本；将本应确认为财务费用的短期借款利息和已达预定使用状态的长期借款和应付债券的利息计入在建工程成本。三是通过隐瞒负债规模来隐瞒利息费用。四是不计提坏账准备，不对任何资产进行减值测试，不计提资产减值准备。五是延迟确认成本费用，如有的企业按收付实现制来确认成本费用的发生，如当年拖欠的广告费、修理费、水电费等都不在当年确认，而是在支付费用时才确认成本费用发生。

除上述情况外，上市公司常用的操纵利润的方法还有：一是直接改变会计报表的合并范围，企业不按2006年颁布的《企业会计准则》来确定合并范围，而是根据自身的需要来确定，这会直接影响会计信息，这种造假对利润的影响更大更直接。二是上市公司将母公司当作垃圾处理站和避风港，好事都归上市公司，坏事都由母公司承担，如母子、兄弟公司之间通过委托经营、提供资金、重组、资产置换、出售等方式来操纵利润，如为了保证上市公司的利润，上市公司将其不良资产委托给母公司经营，母公司给子公司丰厚的回报，或母公司将其优质资产委托给上市公司经营，却只收取很低的回报，这样一来，上市公司不仅可以避免损失而且可以获取暴利；上市公司通过向母公司收取资金往来费用操纵利润，如上司公司将低价拆借或采用其他途径募集到的资金提供给母公司使用，然后由母公司支付其高昂的资金占用费，以此来提高上司公司的利润；通过重组来获利，上市公司往往采用资产和债务重组以及会计处理的特殊规定，制定背离实际市场行情的条款和交易价格来虚高公司利润；进行资产评估的依据并非上市公司资产的真实质量和获利能力，而是根据上市公司的需要来确定其评估值；上市公司不用付出任何代价，只需挂账就可以占用母公司的优质资产，既不用付出任何代价又可以增加上市公司的收益；上司公司将其劣质资产和金额相等的债务当作垃圾，统统甩给母公司或兄弟公司，既降低了费用又避免了损失。三是上司公司通过调整持股比例来操纵利润，如被投资单位预期亏损严重时，上司公司为了逃避其损失，在期末时就无中生有地将其持股比例降低到20%以下，核算方法就变为成本法；但对于预期盈利的则在期末时增加其持股比例，使之提高到20以上，则采用权益法来大幅提高其投资收益。

综上所述，企业操纵利润的常见手段无外乎就是无中生有，或者是有中生无。审查时，只要根据企业的基本面，先了解到企业造假的目的，然后再认真进行账证核对、账账核对、账实核对，就一定能发现隐藏其中的异常现象，再透过现象看本质，就能识别出其中的错弊。

参考文献:

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