剖析企业“找发票”现象

丁少山

摘要：目前，企业或者个人以发票抵账或者拿发票领工资的乱象日益严重，部分地区的涉税违法犯罪活动甚至呈现职业化、专业化的特点。这种“找发票”现象的成因比较复杂，虚开行为及隐蔽手段多样，政府应在加强税务稽查的同时，强化部门协作，建立工商、税务、海关、司法多方联动的惩处机制，推进信息化管理，维护市场经济秩序。

关键词：发票 增值税专用发票 偷税漏税

年头年尾，不少单位上上下下都在忙着“找发票”，拿发票领钱。不同的单位、不同的员工找发票的金额、用途各不相同，有用来抵工资、奖金、津贴、补贴的，有用来报账做账的。“找发票”现象涉及的范围之广、金额之大，远远超出我们的想象。

一、“找发票”现象具体表现形式

（一）企业或者单位找个人消费的发票入账

民营企业的老板或者高管个人消费的发票多在公司报销，包括车票、机票、汽油票、办公用品发票、通信发票、就餐发票等。

（二）企业直接在市场上购买营业发票、服务发票入账

通常这类发票的交易价格不高于开票金额的5%。这类发票存在有伪造的可能，从我了解的情况看，现在伪造发票的市场越来越小，各单位财会人员把关越来越严，现在能够交易成功、顺利做账的发票都能通过税务机关的网站查询或者可以到税务机关前台通过验证，属于真实发票。

（三）企业要求员工找发票领工资或者福利

不少企业或者事业单位要求员工拿发票来领奖金、津补贴甚至部分工资。有些企业年终奖也需要部分发票抵领。尤其是业务员的业绩提成，必须提供一些发票，否则个税税额相当可观。从上海某外企的医药代表到广州某房地产中介的置业顾问、保险公司的营销经理等，都有类似的经历。这种拿发票领工资、领提成的做法得到员工的默许。2010年中国青年报社会调查中心曾经对3566人进行的一项调查显示，85.7%的受访者称自己就是“发票奴”。有些事业单位和国企还通过发票报销，巧立名目得到很多福利，变相地提高收入，谋取私利。

（四）企业购买增值税专用发票做虚假进项，抵扣销项

这里有两种不同的情况：第一种情况是企业被动接受对方购买来的增值税专用发票做进项。第二种情况是有些企业在没有真实交易的情况下主动购买增值税专用发票做虚假进项。增值税专用发票的“市场价格”是开票金额的6%～10%。

二、“找发票”现象的本质分析

发票，本是真实经营活动的凭证之一，是从事生产、经营的企事业单位和个人，在真实交易的基础上，向付款方开具的收款凭证。增值税专用发票不仅是记载商品销售额和增值税税额的财务收支凭证，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，是购货方据以抵扣税款的法定凭证，对增值税的计算起着关键性作用。正因为发票是审计机关、税务机关执法检查的重要依据，也就成为某些企业偷税、漏税的突破口。

企业的老板或者高管个人消费的发票在企业报销以及企业直接在市场上购买营业发票、服务发票入账的行为，既是虚构企业成本违反会计法的行为，又是典型的偷税漏税违反税法的行为。每年在企业所得税汇算清缴之前的年尾年头，企业的财会人员在老板的授意下，或多或少都曾接受此类发票计入成本，达到虚增成本、少交企业所得税的目的。民营企业老板的部分个人消费往往与公司消费掺杂一起，难以区分，财会人员又不能坚持原则，以至于这类现象在中小企业比较普遍。

企业要求员工“找发票”领工资或者福利，达到少交个人所得税、少交员工社保费用的目的。拿发票来领工资奖金现象比较常见。有企业或者事业单位要求员工用交通发票、通信发票等报销各种补贴、领年终奖，如果他们没有发票就可能领不到补贴，也就自己损失了这些收入。如果将这些补贴合并到工资项目里面发放，就会增加他们的个人所得税支出。

按照劳动法规定，员工有权利正常得到劳动报酬，工资是指用人单位以货币形式支付给劳动者的劳动报酬，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资以及特殊情况下支付的工资等。用人单位应当以货币形式支付工资，不得以实物、有价证券等代替货币支付。但员工相对于企业处于弱势地位，没有话语权，无法反抗企业管理者所做的决定，导致这种情况较为普遍。最根本的原因是这种发放薪酬的方法让员工能少缴个人所得税，由此才让企业的这种做法得到员工的默许。

“找发票”抵员工工资的做法的害处不仅仅是国家税收的流失，而且损害了员工的利益：账面上的工资少了，企业为员工缴纳的“五险一金”也少了。

企业接受或者购买增值税专用发票做虚假进项，抵扣销项，达到少交增值税的目的。接受或者购买增值税专用发票做虚假进项分为两类情形：

第一种情况是企业被动接受对方购买来的增值税专用发票做进项入账。由于小规模纳税人只能提供增值税普通发票（只能抵扣3%），一般纳税人在购买小规模纳税人的商品或者接受个体商户的加工劳务时，对方无法提供专用发票，此时企业就只能接受对方购买来的可以抵扣17%的专用发票，减少自己的损失。

第二种情况是企业直接从市场购买增值税专用发票做进项税入账。这属于主观故意的偷逃税款的行为。由于有些暴利行业进价与售价相差巨大，企业主为了少交增值税千方百计从市场购买进项增值税专用发票用以抵扣销项税额。比如：国内医疗市场上的血液透析机、CT设备、心脏支架等医疗设备与耗材基本由外国几大品牌控制，经销商购货价格到销售给医院的价格差额能达到数倍甚至数十倍，曾有经销商为此向我请教合法避税之道而不得结果后，转向他同行请教，取得购买增值税专用发票做虚假进项的“经验”。从市场购买来的增值税专用发票，真实可靠，且均能经过增值税系统的认证比对。出售增值税专用发票的企业偶尔有进项过大（进项税额超过规定的时间不予抵扣），暂时没有销项税额可以抵扣的，虚开增值税专用发票卖出去；有些外贸出口的企业，也提供出售增值税专用发票。

虚开或者对开增值税专用发票，主要用来实现虚增营业额、扩大收入的目的。不少民企都注册多个公司，公司之间相互转移收入、费用，更多的是相互提供虚假交易，达到逃税或其他目的。endprint

例如某典型案例：某五金公司老板注册一家电缆公司，因五金公司当月进项税金不够，在没有实际货物交易发生的情况下，五金公司从电缆公司购进电缆接受开具的增值税专用发票入账抵扣。两月后，五金公司同样在没有货物交易的情况下开专用发票给电缆公司入账抵扣。从长远看，这个击鼓传花的游戏无法进行下去，事实是两公司是为集团公司上市做虚假铺垫，人为夸大销售业绩，虚增货物的销售环节，接受虚开的增值税进项发票和开具销项发票，通过虚假交易，虚增收入。

这类虚开、对开或者环开增值税专用发票的行为，在国有企业之中也比较常见，是粉饰企业业绩，虚增企业利润达到完成业绩考核的重要手段之一。

凡此几种情形，从发票取得的路径来看，有些是合法取得，有些是非法取得的，但其行为都属于法律上所规定的“以合法形式掩盖非法目的的行为”，而这些现象的背后是为了规避税法规定，偷逃税款或者达到欺诈的目的。

三、治理虚假发票乱象的思路与对策

（一）建立全面系统的社会信用体系

现代市场经济是建立在法制基础上的信用经济，高度发达的信用体系全面记录和高效传递信用信息，通过对失信者的联防惩戒机制，是解决诚信缺失问题的关键，也是西方发达国家建立社会诚信体系的成功经验。在全国范围内建立企业信用系统的工程巨大，历时漫长，可以从多系统资源共享开始：充分发挥互联网信息系统，建立综合性治税平台，将全国物流信息、海关商检信息、银行资金结算信息纳入其中，实现对纳税企业的信息共享，充分发挥信息系统分析、评价、预测等监控功能。特别是税务与海关的协作，将海关代征增值税缴的管理纳入金税工程监管范围，同时对金税工程认证系统进行升级，把目前对票面信息只认证比对七项参数改为对票面信息内容全部纳入认证比对系统。

（二）加大查处打击税收违法力度

当前，在增值税系统全国联网的情况下，通过对涉税企业往来账簿、记账凭证、取得的发票、入库单、销货清单及购销合同等证据进行认真比对，查处虚开发票和偷逃骗税应该是不存在多大取证难的问题，税务机关可以对房地产、化妆品、医疗器械等暴利行业进行测算与不定期检查，加大查处这类主动购买增值税专用发票做虚假进项企业的力度。对虚开增值税专用发票和骗取出口退税违法犯罪活动，加大犯罪案例的曝光力度。

（三）研究合理的税收体系，制定合理的税收政策

2011年我国全部税收收入中来自流转税的收入占比为70%以上，而来自所得税和其他税种的收入合计占比不足30%。来自各类企业缴纳的税收收入占比更是高达92.06%，而来自居民缴纳的税收收入占比只有7.94%。这条数据显示的信息表示中国的企业特别是中小企业税负沉重不堪；同时也表明大部分居民的收入仅仅能维持生计。如今，个人所得税已经沦落为“工薪税”，对个税深化改革、把分项征收改成综合所得税呼声很高，如果单纯从税收执法方面入手，查处发票抵工资这类行为的征管成本很高，不切实际。只有从改革我国个税制度，稳定物价，以及提高正常的工资福利待遇入手，才能从根本上解决这一司空见惯的问题。

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