论述企业和利益相关者之间契约关系下的税务筹划

孙同科

摘要：伴随着税务筹划被越来越多的企业所接受，各种形式的税务筹划正逐渐兴起。税务筹划与企业契约之间有着密切联系，将契约理论应用到企业税务筹划中，能够客观辩证分析企业税务筹划中各个利益相关的契约关系，有利于加深企业税务筹划的动机、效应等，进而制定出有效的税务筹划对策。

关键词：企业 利益 契约关系 税务筹划

税务筹划是一种经济行为，企业通过对经营、投资及理财等活动的安排，最大限度获取“节税”后的税收利益。同时也是纳税人的基本权利，在法律允许或者不违反税法的条件下，所取得利益均是合法的利益。近几年来，伴随着社会经济的不断发展，企业中开展不同形式的税务筹划正如火如荼进行，部分企业已将契约理论应用到企业税务筹划中，对实现企业税务筹划目标具有重要意义。

一、契约关系与税务筹划概述

契约理论是近几十年来发展的经济学分支之一，处于不停整合过程中。企业契约理论包括了产权理论、委托代理理论及产权理论等，每一项理论的侧重点均有所不同，但都有一个共同点将企业看做是一系列契约的连接，将各种利益相关者有效结合起来，最终形成一种契约关系。建立契约关系的主要目的在于缓解各方的冲突及其矛盾，平衡各方的权利及义务，实现均衡发展。

税务筹划指企业在不违反相关法律法规的基础之上，对纳税主体的经营活动及投资行为等作出事先安排，最终达到减少缴税的谋划活动。税务筹划具有目的性、筹划性、合法性及风险性。其中目的性是较为强烈，是指企业实行税务筹划为了达到降低税负及减轻纳税负担的目的；筹划性则是指企业在纳税之前应对相关经济事项进行设计、规划及安排等，达到减轻税收负担的目的；合法性是税务筹划中最为重要的原则，所有经济活动均在税收相关法律内进行，禁止违法税法，要求企业必须遵循税法；风险性是指企业在税务筹划过程中，其税务筹划成本可能会造成一定的财政风险，是无可避免，但可采取有效措施进进行解决。

二、企业和利益相关者间契约关系下的税务筹划

企业税务筹划中与之相关的利益者包括内部利益者（股东、职工及管理者）与外部利益者（供应商、债权人、社会公众及竞争对手），下面对此两种利益进行详细探讨：

（一）企业与内部利益者

首先，企业与股东成员间契约关系下的税务筹划。股东与企业之间的契约关系展开某种程度上出资及投资的关系，股东作为企业的出资者，其投入的资本并不能直接从企业中抽回，相应成为了企业各种风险的主要承担者。股东投资的主要目的在于实现资本的增值及保值，同时帮助企业实现利益最大化。当然，对于不同类型的股东也存在着利益冲突，往往大股东与小股东之间的信息或权利不对称等，都会使的大股东侵占小股东的利益。会计收益与应税收为两个不同的范畴，其操纵利润也会相应增加企业本不必要的税负成本，也就导致了企业管理者与大股东面临着税务筹划的问题。因此，企业为了能够有效解决这一矛盾，应通过操作非应税项目损益来躲避盈余管理中的税负成本。其次，企业与职工之间的税负筹划。通常情况下，职工并不反对企业的税务筹划，职工所获得的利益中一部分来源绩效工资，一方面来源职工福利。若企业将职工薪酬作为来调节纳税所得额的一项标准，对此进行税务筹划，则需要考虑职工利益。这就要求企业在不损害职工利益、调动职工参与税务筹划的条件下，进行企业的税务筹划。最后，企业与管理者之间的税务筹划。从表面上来看，企业与管理者属于雇佣与被雇佣的关系，但本质上是一种股东与管理者之间的委托代理关系。由于股东与管理者是通过签订委托协议而分离权利与管理权的，尤其在信息部对称的情况下，企业要想做好税务筹划工作，则必须实施有效的监督及激励机制，将税务筹划的效率作为考核管理者的一项指标，并对财务目标、企业战略目标进行统筹规划，防治管理者局部行为，使得双方利益趋于一致，最大限度调节各方矛盾冲突。

（二）企业与外部利益者

首先，企业与供应商之间的税务筹划。两者之间的税务筹划主要表现在商品成本上，在与税务当局相斗争的过程之中，企业与供应商之间的利益相一致，都希望减少税负。然而，企业与供应商又存在一定的利益冲突。鉴于此种情况，企业与供应商之间通过协商应达成“协议价格”，反应双方的力量对比及商品供求弹性，同时还得体现出转移税负的多少。其次，企业与债权人之间的税务筹划。相对于其他几种利益关系而言，企业与债权人之间的税务筹划关系相对较微妙。对于企业进行税务筹划的工作，债权人可能表现出支持或者不支持态度，无论是哪一种态度，债权人都希望在债务契约关系中尽量减少自身的风险，可能在债务契约中加入一些限制性条款，进而对企业的某些行为起到约束作用，并控制企业中某些财务指标，制约企业的税务筹划工作。再次，企业与社会公众的税务筹划。主要表现在社会公众有可能是企业的受害者也有可能是受益者，或者是企业潜在的客户、投资者。做好企业与社会工作之间的工作，有利于企业税务筹划的开展。企业可向社会公众提供社会救济、就业等机会，给社会公众带来大量福利，进而保障社会公众利益。最后，企业与竞争对手之间的税务筹划。企业与竞争对手之间的契约关系并不是稳定不变的，而是在市场经济条件下为了共同达到某种利益而促成的“合谋”局面。企业通过税务筹划进而获得更多企业利润，降低产品成本，最终提高自身竞争力。当然，竞争对手也会相应采取税务筹划措施，有可能降低企业的利润。简而言之，企业开展税务筹划而带来的经济利润并不是保持不变的，而是动态发展的，与市场经济发展相结合。

三、结束语

将契约理论充分应用到企业税务筹划中，可帮助企业更加深入的理解税务筹划的条件、效应及其复杂性的。企业开展税务筹划工作是一项系统并且复杂的工程，应联合企业外部利益及内部利益，共同实现税务筹划的目标，最终促进企业可持续发展。endprint