浅谈水利事业单位会计内部控制

郭维

[摘 要] 合理的内部会计控制制度是保证单位经济活动合法合规和资产安全完整，提高会计信息质量必要的自我调节和自我约束机制。水利事业单位内控机制必须结合单位运行机制，加强会计人员控制责任意识，强化预算管理，才能有效地防范财务风险，保证水利资金准确安全运用。

[关键词] 水利；事业；会计；内部控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 012

[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）01- 0019- 02

合理的内部会计控制制度是保证单位经济活动合法合规和资产安全完整，提高会计信息质量必要的自我调节和自我约束机制。当前大部分水利事业单位，一方面担负着具有公共性和社会性的服务，国家给予财政补贴部分水利资金；另一方面，由于财政补助经费的不足，又必须面向市场，通过自身掌握的资源面向市场提供技术服务，通过创收来弥补财政经费不足。所以水利事业单位内控机制必须结合单位运行机制才能有效地防范财务风险，保证水利资金准确安全运用。

1 水利事业单位会计内部控制的现状与问题

（1）管理者认识不足，内控制度无章可循和有章不循的现象较为突出。主要表现在：一是岗位牵制制度流于形式，未按会计控制制度要求设置工作岗位，存在一人多岗、不相容岗位混岗现象；二是有章不循现象严重，会计内控制度仅限于“写在纸上，贴在墙上”，制度执行有偏差，甚至被束之高阁；三是在经济业务活动中，以强调灵活性为由不按程序办理，使内控制度失去应有的刚性和严肃性。

（2）财务人员业务素质与工作要求有较大差距。内控管理作为一项全面、综合的管理活动，与水利事业单位各项业务活动有着非常密切的联系。目前，财务工作与内控工作涉及经营活动的方方面面，特别是经营各环节的生产要素、成本费用、经营风险、市场变化等信息必须及时、准确地反映到财务部门，这就给财务人员提出更高的要求，财务人员应具有良好的财务分析能力，及时发现经营中的问题，从整体上，动态地分析企业的盈利能力、资产运营能力以及开拓市场、创造市场和把握市场机会的能力，并对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析，判断企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势。但目前水利事业单位财务工作人员的业务素质与能力参差不齐，各种不同学习背景、工作经历的人员对内部财务会计控制的理解与执行存在较大差异，导致矛盾重重，会计内部控制的监督控制作用受到限制。

（3）内部审计机构缺乏独立性和权威性，导致监督执行力度不够。内部审计机构也是会计内部控制制度的一部分，眼下大部分水利事业单位虽然按照有关规定设置内部审计机构，但在实际工作中，却往往把它当成了财务部门的从属机构，使得内部审计机构没有相应的权利履行其对财务管理和财务核算的监督职能，使内审工作无法发挥应有的作用，或者履行职责困难重重，达不到监督效果。在查出问题时，往往偏重于对单位予以处罚而忽视对单位领导、相关责任人的处罚；更为严重的是，有时对查出的问题以“大事化小、小事化了”的态度予以处理，长此以往，致使内审机构形同虚设。

2 完善水利事业单位会计内部控制的对策

（1）加强会计人员控制责任意识，发挥会计人员在内部控制中的作用。会计人员作为内控制度的实施主体，在执行过程中起着至关重要的作用。落实会计内部控制，要注重会计人员责任意识的灌输与培训，营造出一种诚实守信、各负其责、相互监督、有条不紊的内部会计控制工作氛围，提高会计人员政治素质、业务技能和职业道德水平，确保内部制度控制的有效实施。

（2）健全和完善会计内部控制制度，规范财务行为。内部控制制度的实施，最重要的是看它是否得到有效实施。在控制制度形成过程，制度设计和贯彻实施等方面进行诸多创新，在制度起草时坚持实行科学民主决策，确保制度的科学性；在制度设计上坚持推行科学化、精细化管理，确保制度的有用性；在制度实施中建立科学监管机制，确保制度的有效性。内部控制制度如果得到有效实施，必然使水利事业单位预算资金及各专项资金从资金拨付及使用等方面都得到规范管理，从而有效地控制挪用、转移、挤占资金等违规、违法行为的发生，为依法理财提供制度保障。

（3）强化预算管理。水利事业单位使用资金为财政资金，也就是说，单位收支的依据是经过批准的预算，预算规定了单位支出方向和支出规模水平，所以预算是会计内部控制不可缺少的手段。近几年财政支农资金不断增加，对水利财务工作和预算资金的管理也提出更高的要求，在资金管理方面，要严格执行国家有关法律、法规和财务规章制度，建立资金、预算管理制度，合理编制预算，统筹安排资金，严格收支管理，从财务手续和工作程序上规范财务行为，增加预算执行工作的透明度，提高资金的使用效益。

（4）加大审计监督力度，加强内部审计监督检查。首先，水利事业单位要认识内部审计机构的性质与重要性，强化其权威性和独立性。通过内部审计的监督检查跟踪，促进单位不断改进与完善内部控制制度，正确履行使政府赋予的职责或提供社会公益服务。强化单位外部相关部门的审计监督检查。内部审计应定期或不定期地对单位履行政府职责或提供社会公益服务的经济业务活动全部或部分进行审计检查，分析审计检查中发现的问题，帮助事业单位改进与完善内部控制制度。

（5）开展内部会计控制评价，减少会计风险。内部会计系统需要以持续的评价作为驱动力，通过持续的评价，形成改进、提高和完善内部会计控制系统的良好机制。通过评价对内部会计控制系统的进行测试和诊断，找出执行过程中发现的问题，明确改进的重点，将事后控制转化为事前、事中控制，防止和纠正错误与舞弊，减少会计风险。

总之，在当前新形势下，水利事业单位要加强内部会计控制，统筹构建内部会计控制要素，做到控制有标准、部门有制约、操作有制度、岗位有职责、过程有监控、风险有预测、工作有评价、事后有考核。这样才能有效地保证水利事业单位会计处理全过程符合会计法规的要求，保证水利专项资金合理合法使用以及资产的安全与完整。