我国注册会计师的执业风险及对应研究

王雪菲

摘要：注册会计师是我国经济领域当中一个必不可少的职业，对我国经济活动起着重要的作用。而随着社会和经济的不断发展，会计领域相关的法律法规正在不断的优化和完善，而其面临的经济环境也正在变得越来越复杂。由于各种各样的原因，我国注册会计师所面临的执业风险也越来越大。本文对当前我国注册会计师面临的主要风险进行了阐述，同时分析了产生风险的原因，最后提出了一些相应的应对措施。

关键词：注册会计师；执业风险；对应措施

前言

随着我国经济的不断发展和提高，注册会计师这一职业在我国经济发展和经济体制改革当中已经起到了越来越大的作用，并且逐渐成为了我国经济发展体系一个必不可少的组成部分。近年来，随着注册会计师行业的逐渐发展和改革，已经逐渐朝着规范化和规模化的方向发展。不过与此同时，一些涉及到注册会计师，甚至整个行业的经济案件也逐渐呈现出上升的趋势。因此，我国注册会计师在发展的同时，也面临着很大的风险，而这些风险严重的制约了我国注册会计师行业的进一步发展。

一、 我国注册会计师的执业风险

目前，我国注册会计师的执业风险主要可分为三个部分。首先是客户提供的财务报告是错误的，或者是财务报告与会计原则的要求不相符，缺乏真实性、一贯性、合法性、公允性等。其次是客户经营状况不佳，财务面临困境，甚至没有持续经营能力。最后是客户存在着严重的违法和欺诈的行为。因此从客户状况的角度来分析，我国注册会计师的执业风险具体可分为如下情况：

（一） 会计政策和会计估计的变更

有一些上市企业在没有其它办法的时候，会变更会计政策和会计估计，以此来控制利润。其比较常用的手段主要有存货计价、坏账准备、巨额冲销、潜亏挂账、变更折旧等。虽然会计活动要遵循一贯性的原则，但在某些特定的情况下，会计政策和会计估计是可以进行变更的。这就需要有恰当的依据，同时进行适当的反映和批露，就可以进行变更[1]。但是，如果这些变更是明显不合理的，同时注册会计师并没有给出反对意见，那么注册会计师就要承担相应的法律责任。

（二） 未决诉讼

当前有很多上市企业都面临着不同程度的法律纠纷，有些给企业造成了不同数量的损失或者负债，一些较为严重的企业甚至失去了持续经营的能力。即使当前的会计准则当中，对相关的情况具有一定的规定，不过，如果企业面临的法律纠纷过多，注册会计师仍会面临较大的风险。

（三） 资产重组

一些上市企业为了达到良好的经营效果，有时会采用资产重组的方式，在购买日的方面采取一些手段[2]。例如，在年底的股东大会上通过了资产重组的决策，但从年初开始的经营效果都要被收购方合并到上市企业当中。另一方面，一些上市企业的经营成果不良，因此决定在本年度中期进行不良资产的剥离，但是从上一年起的相关费用都要被同时剥离，从而形成很大的利润。在国际会计准则当中，在对购买日进行定义时，强调了实际转移控制权。但是在我国，由于单方控股比例较高，国家政府干预严重，关联建议十分普遍，因此对于控制权转移的定义还不够明确，存在着很多可被操控的漏洞，也就给注册会计师带来了很大的风险隐患。

（四） 非常交易

由于上市企业面临着连续亏损三年就被摘牌的风险和获取配股资格的压力，因此在地方政府的支持和干预之下，一些上市企业为了改变形象，会采取一些资产转让和补贴置换等不等价交换的方式。为了达到净资产收益率10%的配股条件，很多上市企业都是通过这种非常交易来实现的。还有一些企业会利用非常交易来扭转亏损局面，例如将股权、设备、土地等进行非常销售。而在这些交易的有效性、合法性、公允性等反面本就存在着较大的风险，如果注册会计师对这方面的重视程度不足就会产生很大的风险。

（五） 多重控股关系

一些企业在经营过程中，为了达到获得某种利益，达到某种目的，会通过多种方法对股权结构进行安排和调整。这样就会形成各种各样十分复杂的多重控股关系。企业通过这种手段，实现完全自控，从而使一些不当经营和违法活动都能藏在一个圈子当中不外泄。而目前国家对于企业最终所有者的揭示和批露也没有相关的法律规定，因此，注册会计师对此往往不会给予太多的关注。这样，注册会计师就难免会进入到企业的圈套之中，从而给其审计工作带来很大的风险。

（六） 主营业务业绩不佳

在我国当前的很多上市企业当中，存在的一个较为普遍的问题就是其主营业务的业绩不理想，甚至出现亏损的现行[3]。而这些亏损的企业在进行扭亏的时候，大多也不是通过主营业务来进行的。这是由于在很多时候，企业的主营业务并不是根据投资人的利益而定，而是根据传统投资机制而定的。同时，企业在确定投资项目的时候，通常只注重扩张规模和升级技术，却忽略了投资报酬和市场前景。这就给我国注册会计师在客户选择方面带来了风险。

（七） 关联方交易

在通常情况下，人们会认为企业对外提供的财务报告是基于公平交易的。但是如果有关联方的关系存在，那么财务报告的基础可能就不是公平交易。有时候，关联方之间为了达到提升经营业绩的目的，可能会进行虚假交易。这种情况下，企业财务报告就可能存在很大的问题，从而给注册会计师带来很大的执业风险。

二、 注册会计师执业风险的产生原因

（一） 有关部门和社会民众的原因

在我国会计工作当中，会计报表必须要在规定时间内，通过一定的程序，向上级主管部门或相关负责单位递交审核。在具体审核过程中，一些有关部门认为会计师的工作就是高标准、高质量的，因此对于他们的要求往往过高，不许其出现一点错误。同时，一些会计主体会以没有达到期望为理由，对注册会计师进行控诉。同时，某些主管部门的工作人员和会计主体之间的人情关系较为复杂，一旦会计报表出现问题，有关部门会偏向于会计主体，失去了公平性原则。

另外，由于我国社会的发展和相关法律法规的健全，人们的法律意识逐渐提高，人们开始认为，注册会计师的职责不仅仅是确认会计报表的一贯性、公允性和合法性，同时还应确保找出报表中所有的错误[4]。但是从法律的角度来说，会计报表的完整性和真实性还是要由会计主体来负责。而注册会计师在实际审计的过程中，由于审计期限、技术手段和审计方法等原因的限制，基本不可能发现报表当中的所有错误。在这种情况下，注册会计师就会面临着巨大的执业风险。

（二） 会计主体方面的原因

所谓的会计主体，指的是进行会计信息工作的特定组织和单位。这些组织和单位在平常的工作当中，难免会出现一些错误行为或是违规行为，有时甚至面临经营失败。这样，注册会计师都将会承担很大的执业风险。具体表现可分为以下几点：

首先，是其工作方面的粗心和大意，造成了在由注册会计师进行审计的会计报表当中，出现了错报或漏报的情况，而对于一些需要在会计报表中具体强调的问题，也没有进行强调。

其次，是有些会计主体主观上故意使注册会计师所审计的会计报表中造成错报或漏报的情况。例如对记录凭证进行编造和伪造，对交易事项进行删除或隐瞒，在记录和编制会计报表的时候使用错误的账簿。这些违背了会计客观性原则的行为，会造成会计信息和资料的不完整性。

最后，有些会计主体经营不善，企业难以维继的时候，注册会计师也会面临着很大执业风险[5]。因为在企业当中是由注册会计师和会计主体共同进行会计活动，所以在企业经营失败的时候，有时会将责任推到注册会计师身上，意图从会计事务所获得赔偿。因此，注册会计师此时将承担的执业风险也就很大。

（三） 相关法律制度的原因

在我国社会主义市场经济的发展过程中，随着注册会计师行业的发展，越来越多的关于注册会计师的经济诉讼案件正在逐渐出现。在民事纠纷当中，要求注册会计师承担民事责任的案件也越来越多。但是我国现行的与注册会计师和会计行业相关的法律法规当中，对于民事责任方面的规定十分的欠缺。因此在具体案件发生之后，注册会计师往往由于没有足够的法律支持，而陷入十分尴尬的境地。而某些地方政府部门在制定地方性的会计相关规定的时候，没有从实际角度出发，也没有严格的遵守相关的会计准则，使地方上的会计制度十分混乱，给注册会计师带来了很大的执业风险。

（四） 注册会计师自身的原因

从注册会计师自身的角度来讲，有时由于受到外界因素的干扰或诱惑，而做出欺诈、违约等行为，或由于工作能力和工作态度的问题而产生的过失行为，都可能会引发法律纠纷，从而使注册会计师面临着执业风险。而这种行为对会计主体最主要的影响就是会对其造成十分巨大的损失。有一些注册会计师违反了与会计主体之间签订的合同规定，在规定的期限之内，没能按时向会计主体提交纳税申报表，到月末结账时也没有给会计主体进行结账，或是违反了与会计主体之间签订的经济合同等[6]。或是有一些注册会计师在工作的时候认真程度不够，出现了一些错误或者过失。在编制损益表的时候，填写的数字、计量单位等信息和内容不准确，而给会计主体带来了巨大的经济损失。

此外，还有一些注册会计师由于受到外部利益的诱惑，在对会计报表进行审计的时候，故意违反会计准则，出现一些欺诈、蒙骗会计主体的行为。或是给会计主体做假账，出现审计过失，或是违反会计法律法规，也会对会计主体造成很大的损失。除此之外，还有一些注册会计师的专业知识和技能水平十分有限，对于相关的法律法规和规章制度不够了解，对工作中度存在的隐患难以进行有效的把控，从而带来了更大的执业风险。

三、 注册会计师执业风险的应对措施

由于注册会计师存在着很多的执业风险，因此，对其工作和发展造成了很大的阻碍作用。随着我国相关法律法规的不断完善，注册会计师面临的诉讼案件也越来越多。因此如何积极有效的应对这些执业风险，是当前注册会计师行业急需解决的问题。针对注册会计师面临的具体执业风险，可采取以下一些措施来进行应对：

（一） 确立审计观念的风险导向

目前，在我国经济市场活动当中，很多上市企业的财务造假案件当中，注册会计师的监督作用没有得到有效的发挥。其主要原因就是其审计观念仍然停留在传统模式下的审计帐表上[7]。由于很多注册会计师过度依赖会计信息，仅仅凭着企业提供的财务报表、账簿、和相关凭证等对企业进行了解，而对于隐藏在会计信息之下的一些实质性的内容缺乏了解，因而无法及时注意到一些非常规的情况。

作为一种新型的会计审计观念，风险导向审计可以引导会计师花费更多的精力对企业的具体情况进行了解和掌握，对审计风险进行评估。将审计目标从传统的账簿和报表发展到企业的组织机构、市场地位、行业背景、技术水平、员工素质等诸多方面，以更好的对审计风险进行把控。简单来说，就是注册会计师要更加注重对企业非财务方面的信息和基本层面上的情况进行调查和分析。同时要具备超前的未来意识，基于对企业未来经营风险的分析和评价，来判断自身所可能面临的执业风险，从而更好的进行应对。

（二） 对被审计单位的选择要慎重

选择一个良好、合适的被审计单位，对于注册会计师规避执业风险具有重要的意义。注册会计师在接受委托之前，应当对被审计单位进行风险评估，对其控制风险、承担责任风险以及固有风险进行细致的分析。并通过这些信息，对其和接受的综合风险进行评估。如果综合风险较小，在可接受的范围之内，那么该审计委托就可以接受[8]。如果综合风险过高，就要分析是否可以通过一些合理的措施来降低风险，同时还能够保证一定的经济效益，那么该审计委托也可以接受。在具体工作当中，注册会计师不但要对新的委托审计单位进行风险评估，对于原有的委托审计单位，如果其经营状况、管理层人员、或是财务状况发生变化的时候，也要对其进行重新的评估，来判断是否能够接受委托。

（三） 严格遵守审计准则

审计准则是一项十分严格的权威性标准，能够对审计行为进行管理和规范，同时也能够有效的降低注册会计师的执业风险。注册会计师在实际进行审计工作的过程中，应当严格遵守审计准则，对于相关信息的分析和判断应当更加的谨慎和准确，在审计当中充分收集适当的审计证据，以降低自身的执业风险。如果注册会计师在工作中受到了不正当的控诉，可以为自身提供有力的证据，证明自己的无过失和无欺诈行为。

（四） 设置风险控制关键点

所谓风险控制的关键点，就是指在审计过程中，最容易造成错报或漏报情况的事件。设置了风险控制关键点之后，注册会计师在进行审计的过程中，会得到相应的提醒，从而采取相应的措施，对这些可能存在风险的事件进行细致的分析和评估。这样，能够有效发现会计主体可能存在的错误或违规行为。根据会计主体的实际情况、以往审计工作的相关经验、或是一些典型案例等，风险控制关键点可以进行不同的设置。而且，随着经济发展和社会环境的变化，风险控制关键点也应当随之进行相应的调整和完善。

（五） 进行执业风险保险

目前，国际上比较流行的一种应对注册会计师执业风险的方法就是参加注册会计师执业风险保险。这种保险可以将整个行业的资金进行积累，在注册会计师执业风险造成经济损失的时候，将有整个行业共同承担。因此，执业风险保险的赔偿能力完全能够满足社会大众的需求。我国当前很多会计事务所采用的还是提取风险基金的方式，将执业风险造成损失进行平摊，在事务所内部自行消化。这种方式虽然有一定作用，但是如果损失的额度十分巨大，那么风险基金也无法起到很大的作用。因此，对于整个注册会计师行业来说，加强执业风险保险是应对执业风险的绝佳方式，也是整个行业未来的发展趋势。

总结

注册会计师在我国经济市场活动当中的作用和地位是不可取代的。注册会计师审计工作的效果对我国企业乃至全社会的经济发展都具有十分重要的意义。而执业风险是影响注册会计师正常工作的主要原因之一。我们应当对其中存在的执业风险和产生这些风险的原因进行细致分析，采取积极有效的措施进行应对，才能保证注册会计师行业的良好发展，更好的为社会经济活动服务。（作者单位：辽宁师范大学海华学院）

参考文献：

[1]刘贤仕.浅析注册会计师的执业风险及其防范[J].企业经济，2014（3）：175-176.

[2]陈滨.浅析注册会计师执业风险[J].审计专栏，2013（4）：57-58.

[3]王宏明.影响我国注册会计师执业风险的外部环境因素及对策[J].审计与经济研究，2010（2）：26-29.

[4]许志荣.我国注册会计师执业风险分析及对策[J].现代管理科学，2011（5）：46-47.

[5]刘振华.注册会计师法律责任问题研究[J].财会月刊，2011，（6）：18-20.

[6]杨鹤.我国上市公司变更会计师事务所情况的分析[J].会计研究，2011，（4）：112-113.

[7]江雨伽.降低会计师事务所审计风险的对策[J].技术与市场，2014（1）：22-23.

[8]赵忠伟.规进注册会计师审计风险的思考[J].市场周刊，2012（3）15-16.