浅析注册会计师审计风险

王智健+朱超一

【摘 要】审计工作是现代企业制度的重要组成部分，它的建立不仅有利于企业监督控制体系的建立和完善，还有利于减少企业的运营风险，而在审计的过程中注册会计师的作用是非常明显。基于此，本文针对注册会计师审计存在风险提出优化改进策略。

【关键词】注册会计师；审计；风险

一、注册会计师审计职能

1.审计目标整体性

注册会计师审计的基本要求是对企业整个经营管理体系进行全面的评估，通过这一评估及时发现其生产经营中有可能发生的经营管理风险，并提前做好预防措施，防止这种风险带来的不利影响。注册会计师的任务不仅在于发现企业存在的问题，还要通过这些审计活动为企业的决策层提供有价值的信息，以利于企业决策层做出更加符合企业发展的正确决策。所以，注册会计师审计一个非常鲜明的特征就是对企业经营管理状况进行评估，它的出发点关注的是整个集团的经济效益及是否存在不合理现象。

2.审计职能扩大化

对企业的经营状况进行监督和评估是注册会计师基本职能，但是由于企业间存在经营业务等方面的巨大差异，这就要求注册会计师根据企业经营特点，将审计职能进行延伸，更好地服务于企业的发展。注册会计师在发挥好基本职能的同时，还要合理的扩展其职能，例如增加注册会计师咨询建议职能。通过加强其咨询建议的职能，使之与监督评估的职能相互促进。

二、注册会计师审计表现

企业实质对存货数量最直接有效的途径就是进行存货盘点，必须严格按照盘点的程序去执行，一般情况下，选用的盘点时间是在接近年终结账日的这个时间段，而注册会计师应该通过多种措施来提升盘点效率和效果。具体可以采用异地同时的方式对存货进行盘点，或者检查存货数量的比例是否处于合理的范围之内。尽管注册会计师可以采用不同的方式进行严格的审计，但是由于存货本身相对比较复杂，也难免会出现对舞弊行为无法查找的尴尬局面，以下是具体风险表现：

1.按照正常的程序，管理当局会派相关工作人员跟随注册会计师进行相关记录工作，例如测试结果，测试地点，测试进程等等。而被审计单位就可能利用这一过程中出现的漏洞，将虚构的存货计入到还未被检测的存货项目内，以此来虚增其存货的价值。

2.注册会计师会提前通知被审计单位，让其配合好审计工作，被审计单位就可以利用这段时间进行相应的准备，以逃避注册会计师的检查，例如将存货短缺的部分放置在注册会计师不会检查的存放点。

3.按照正常的程序，注册会计师为了效率性是不会对还没开封包装箱进行检查，只会统计总数量，而这一点也被公司利用起来，采用开箱子方式来增加存货数量。如果没有刻意去抽查，很难发现这一舞弊行为。

三、引发注册会计师审计风险原因

1.注册会计师的综合素质参差不齐

按照我国要求执行审计工作的人员必须是综合能力较强的专业性人才，不仅需要掌握财务、审计、会计、统计等方面基本内容，还需要掌握法律、管理等方面的专业知识，同时也需要具备一定审计经验及良好的职业道德。而要满足以上要求的人才就目前发展情况来看是相对较少的。我国仍有一部分注册会计师的综合审计能力较弱，尤其是在面对大型企业审计工作时，常会出现纰漏，只能发现企业表面数据上的问题，而无法深究在数据背后更为深层次问题，无法真正发挥注册会计师的职能，从而导致我国审计工作缺乏系统性及严谨性。

2.注册会计师计算机专业知识匮乏

电算化对于我国来说还是一个新生的事物，使用时间不是很长，很多的注册会计师对于使用计算机来说还存在一定的困难，对于会计电算化的相应软件的使用就更是模糊了。传统的会计审计工作，审计人员可以根据自己的以往经验和相应的知识，就能对审计工作无论是核对还是分析都做的很好，就能顺利的达到工作的要求，可是随着电算化软件的普及和使用，审计工作发生了很大的变革，审计的对象也变多和变复杂了，如果还是用注册会计师的以前经验和知识是不够的，这样一来，就必须借助新的工作方法，才能使审计工作顺利进行下去。借助计算机来进行审计工作，要求注册会计师要有广泛的知识，对于审计、会计、财务等专业知识要会，还有要对各种计算机软件、数据处理以及相应的网络方面的知识，这样审计人员的专业知识和计算机软件方面的知识就必须同时具备，并且能熟练的操作计算机，现在的注册会计师对于计算机操作方面还存在很大的缺口，从而使会计电算化的工作与现实中的审计结果不一致，这样就给审计工作带来了风险。

四、规避注册会计师审计风险措施

1.提高注册会计师的综合素质

我国企业实施审计是现代化企业发展不可或缺的一部分，而审计工作好坏判断标准绝大部分依赖于注册会计师的专业能力表现，因此注册会计师必须明确自身在审计工作的重要性，不断提高综合能力。其次，要充分保证注册会计师的独立性，在面对审计工作时，应划分好自身与被审计企业的关系，遵循基本审计原则，使审计程序审计内容能够独立性完成，从而得出客观且具有专业性的审计报告。而为了使审计报告的公正性、客观性和真实性得到保障，要不断提高注册会计师的综合素质，两者是相辅相成的。

2.加强注册会计师计算机专业知识

计算机辅助作用给审计工作带来了便利，对数据的采集更加准确和可靠，对于审计工作本身来说带来了很大的便利。但是计算机本身就有安全性问题，所以注册会计师掌握必要的网络安全知识是十分必要的，还要知道设计风险在网络环境下可能会加大，要提高这样的意识，不断的加强网络安全和风险规避等方面的知识学习，要不断的更新所学的知识，和审计工作的现实状况相适应。注册会计师要能熟练的应用计算机，加强相关的计算机知识的学习和能力的培养，将计算机的操作水平和时代发展保持同步，为计算机审计工作打下坚实的基础。注册会计师还要注意审计系统开发能力的培养，更好完成审计工作，能更好应对审计工作方面带来的一些风险和变故。

作者简介：

王智健（1995—），男，军事经济学院，研究方向：军队审计，安徽铜陵。

朱超一 （1994—），男，军事经济学院，研究方向：军队审计，江苏盐城。