中美企业社会责任信息披露对比研究——以食品饮料行业为例

（中南财经政法大学会计学院 湖北武汉430074）

食品饮料行业涉及国计民生，与人们生活息息相关。企业社会责任信息披露情况能间接反映出企业履行社会责任状况，因此本文从食品饮料行业社会责任信息披露问题着手进行研究。首先对中美社会责任信息的披露现状进行对比分析；其次，深入分析导致中美披露现状差异的原因；最后，通过借鉴美国社会责任信息披露的成熟经验，结合我国的具体国情给出加强我国食品饮料行业社会责任信息披露的建议。

一、我国食品饮料行业社会责任信息披露现状

截至2012年12月31日，我国食品饮料行业上市公司共有94家，手工搜集他们2007年至2011年社会责任报告披露情况。结果如表1所示。

表1

由上表以及翻阅我国食品饮料行业上市公司已披露的社会责任报告，可以看出我国食品饮料行业社会责任信息披露现状有以下特点：

（一）披露公司比较少。表1显示，虽然从2007年到2011年我国食品饮料行业中披露社会责任信息的上市公司呈增加的趋势，但截至2011年的94家食品饮料上市公司中只有20家披露了社会责任报告，占食品饮料行业的21.28%,而且大部分是酿酒类企业。由此可见，我国食品饮料企业披露社会责任报告的积极性不高。

（二）披露形式比较单一。以2008-2011年双汇投资发展有限责任公司为例，该企业四年的社会责任报告几乎都是复制通用社会责任报告。对于食品类行业来说，其社会责任报告并没有结合该行业自身的特点，只是硬性的套用模式对外报出。

（三）披露内容形式化。目前，企业社会责任报告在一定程度上成为企业对外宣传业绩的工具。涉及行业比较敏感和实质的内容却不加以阐述。对于食品饮料企业而言，产品的质量标准即产品的责任非常重要，必须在社会责任报告或其他载体中进行披露。然而，我国食品饮料企业要么不披露，要么以非常形式化的语言进行披露，披露的信息涉及的数据和图表比较少。

二、美国食品饮料行业社会责任信息披露现状

美国食品饮料企业十分注重企业社会责任的履行及其相关信息的披露，比如麦当劳很早就成立了企业社会责任委员会，制定了明晰的CSR（企业社会责任）战略，内容包括：道德行为标准建设、营养与健康、可持续供应链、环境、员工责任、社区等。麦当劳国际发布的《企业责任报告》曾5次入选道琼斯可持续发展指数（DJSI）。DJSI是社会责任投资领域最著名的股票指数之一，被视为长线和道德投资者风向标。这说明麦当劳的社会责任表现得到国际专业机构的认可。而肯德基国际公司的责任管理与麦当劳类似，不仅发布《企业责任报告》，还把“多元化”正式提取出来成为其社会责任五个核心项目之一。而且通过翻阅可口可乐等美国食品饮料公司的社会责任报告，发现它们有以下几个特点：

（一）多方机构参与。在美国，企业社会责任的履行受到多方机构的关注、参与和监督。首先是美国的政府机构，比如联邦贸易委员会、环境保护局等。同时，也得到了美国会计界的三大协会的支持：美国注册会计师协会建立了初步的计量系统；美国会计学会（AAA）先后成立了各种研究社会责任信息披露的委员会，为社会责任信息披露提供重要的理论支持；美国会计师协会（NAA）专门成立企业社会行动会计委员会，明确界定社会责任信息披露的目的、范围、程序和沟通方式。

（二）披露形式多样化。美国社会责任报告的披露形式比较多，有描述性的社会责任报告、社会责任报表、货币内容的社会责任报告、定量内容的社会责任报告等。

（三）披露内容丰富。美国企业社会责任披露内容相当广泛，1971年美国经济发展委员会发表的报告《企业的社会责任》中累计了58种旨在要求企业促进社会进步的行为，大致可分为人权与社会平等、污染防治、经济增长与效率、雇佣与培训等10大类。这些在美国食品饮料企业中得到了具体体现。比如，美国可口可乐公司的社会责任信息披露包含在其可持续发展报告中，而可持续发展报告包含很多方面的内容，其中涉及社会责任的有产品责任、环境和职工权利等。

三、中美社会责任信息披露差异的原因分析

美国是企业社会责任会计的发源地，早在20世纪70年代初期，奥斯特斯就出版专著《企业社会责任会计》，掀起了社会责任会计研究的第一次浪潮；美国也是企业社会责任信息披露时间最早、影响最广的国家。而在我国，企业社会责任信息的披露还处于起步阶段，社会认可度也不高。中美之所以会产生这样的差异，主要有以下几个方面的原因：

（一）政府——相关法律法规方面。

1.美国相关法律法规比较完善。美国自20世纪70年代开始先后颁布了一系列关于要求企业承担相应社会责任的法律法规。1964年颁布了《公民权利法》，该法第6部分规定美国平等就业机会委员会必须每年开展雇主平等就业机会信息调查（EEO-1 Survey）。所有拥有15名或以上雇员的雇主必须保存美国平等就业机会委员会条例所规定的雇佣记录，向美国平等就业机会委员会与美国劳工部联邦合同遵守项目办公室共同组建的联合委员会提交标准表格100。1970年颁布的《雇员健康与安全法》、1994年修订的《消费者产品安全法案》等都包含要求企业承担相关社会责任的规定。2002年美国通过的《萨班斯-奥克斯利法案》的第四部分规定了披露方面的内容，对在美国上市的公众公司施加了新的报告要求，以增加公司的透明度。美国排放毒性化学品目录（TheToxic Release Inventory）要求拥有10名以上雇员的公司应向美国环境保护署提交指定的有毒化学品排放数据。这一系列的法律法规，涉及社会责任的方方面面，有力的促进了美国企业社会责任信息的披露。

2.我国相关法律法规不健全。我国目前虽然已制定了《产品质量法》和《消费者权益保护法》等法律法规，但仍未全面规定企业所必须履行的社会责任的内容，给具体实施造成很大障碍。与国外关于社会责任的一系列法律制度相比，我国的法律法规还有很大的空缺。比如，现在发达国家基本上都在遵守SA8000社会责任认证标准，而我国很多企业只是在被动的接受。

（二）企业——社会责任意识方面。

1.美国企业社会责任意识很强。美国的企业，特别是大企业都非常重视社会责任。如联合利华就把企业的社会责任变成了精神文明语录：“我们联合利华的同仁坚决维护公司行为准则的最高要求，对我们的员工一心一德，对我们的客户一心一德，对我们公司运作的所在地方一心一德。走这条路就可以有持续盈利的增长，我们就可以为我们的股东和员工创造长远的价值。”为了更好的对有关社会责任问题进行管理，美国的一些企业甚至设置了直属领导下的企业道德委员会或道德责任者等专门机构。

2.我国企业社会责任意识较弱。传统的会计目标导致了企业自身的社会责任意识淡薄，企业只注重追求最大的经济利润，而无视自身作为社会的一份子所应承担的社会责任。另外，从西方国家的经验来思考，企业外部各种利益相关者（包括投资者、债权人、政府、客户等）对企业社会行为及其影响的关注，也是社会责任会计得以产生并迅速发展的基础。尽管我国政府多年来对环境保护问题非常重视，但企业却从未自愿地作过完整披露，从根本上讲，这与企业及其外部相关者的社会责任意识有很大关系。因此，增强企业的社会责任意识，首要的是要让企业内部管理当局和企业外部利益关系人及会计理论界充分意识到披露社会责任会计信息的必要性和紧迫性。

（三）社会——第三方组织支持程度方面。

1.美国的第三方组织较强，起到了巨大的促进作用。美国的政府机构如联邦贸易委员会、环境保护局等均要求企业提供某一方面的社会责任履行情况，美国会计界三大协会对此尤为支持。并且美国社会责任报告的形式很多，包括社会责任报表、描述性的社会责任报告、定量内容的社会责任报告、货币内容的社会责任报告等。一些美国公司编制的社会资产负债表和社会利润表，不但对社会资产、社会负债、社会收益、社会成本全部以货币的形式予以量化，而且有多个报表附注来详细说明这样编制的理由。

2.我国第三方组织的力量较弱，未发挥足够大的作用。从我国现状来看，会计监管主体总体上坚持“政府监管—行业监管”的二元监管模式。就目前的监管模式而言，一方面表现出监管主体较多而造成监管的效率低下，甚至形成“监管真空”。各级政府的财政、审计、税收、工商行政管理等诸多执法监管部门从自己的职能出发，自成监管体系。这样不但未强化会计监管职能，形成相互配合的监管体系，反而使会计监管本身应有的权威性有所削弱，降低了监管效率。另一方面政府角色无处不在，行政干涉尤为严重。与此同时，我国的会计监管标准主要包括《会计法》、《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《注册会计师法》等。通过这些会计监管标准的监管总体是有效的，但也存在一些问题：有的会计法律法规对会计监管的规定较为笼统，对经济业务活动只有定性的要求，缺乏定量要求，可操性不强。在我国，作为主要依靠自己筹集或国家财政拨款等而组建的第三方组织的数量很少并且其积极性不容乐观。

四、美国社会责任信息披露经验借鉴

（一）政府层面——完善相关法律法规。现阶段我国食品饮料企业履行社会责任的情况欠佳，其披露社会责任信息的积极性不高。我们可以借鉴美国经验，完善和建立食品饮料行业社会责任相关的法律法规，将食品饮料行业社会责任的监控和食品饮料安全监管相结合，加大对食品饮料安全事件的惩罚力度。应注意从法律、法规到行政规章制度，通过不同层次的法律规范形成从原则规定至具体实施的法律体系，同时各监管部门之间要职责明确、协调一致和高效运转。而且还可以建立一种有利于食品饮料行业的激励性制度机制，如可给主动披露社会责任信息的食品饮料企业在税收上适度减免或者给予政策性贷款优惠。

（二）企业层面——增强企业社会责任意识。要使我国食品饮料企业充分履行社会责任，主动披露社会责任信息，仅仅依靠政府的强制措施是远远不够的，关键还在于企业内部对于社会责任的认同，增强我国食品饮料企业的社会责任意识。借鉴美国知名企业的做法，我国可以通过以下三个步骤来增强企业社会责任意识：（1）建立社会责任导向的战略与企业文化，将社会责任意识融入到企业使命或者目标当中，培养企业社会责任意识；（2）建立社会责任管理实施机制，通过建立适当的社会责任履行程序，将社会责任的履行融入到公司的管理体系中；（3）建立社会责任监督机制，监督评价企业内部社会责任的履行情况，并提出改进意见。

（三）社会层面——营造社会责任环境。第三方组织对于企业的社会责任积极履行有着很大的促进作用。因此，第三方组织应积极发挥自身作用，营造一个履行社会责任的良好社会环境。可以从以下三个方面来发挥其积极作用：（1）加强学术研究，完善我国社会责任信息披露的方式和内容，并且为企业披露更多的数据化信息提供理论依据和方法；（2）建立科学的社会责任评价标准，积极推动和参与适用于食品饮料行业的各项社会责任标准和指南的研究和制定；（3）加强对社会责任信息的审计，并充分利用社会舆论监督，使投资者和公众能够获得更加可靠的信息。