国有施工企业应收账款形成的主要原因与治理对策

周燕敏

【摘 要】应收账款是施工企业向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项。由于工程多、周期长、战线远，给施工单位应收账款的清欠带来一定的难度。本文以重庆市能源投资集团有限公司（以下简称：重庆能源集团）为例，尝试对施工企业应收账款增长问题做出分析。

【关键词】施工企业；应收款项；治理

应收账款是指因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。施工单位本应根据合同按工程形象结算款项，但由于部分工程建设单位的工程计划、工程预算等各种原因，导致工程款项拖欠和延期支付，造成了企业高额应收款项挂账，更有甚者，工程完工后仍长期拖欠，这样恶性循环形成做的工程越多，造成的应收款项越多，需要筹措的资金也越多，影响了资金的使用效果，甚至导致资金链断裂。加强应收账款的管理和控制是施工企业需要解决的根本问题。

一、施工企业应收账款形成的主要原因

（1）社会历史原因。大部分国有企业事关经济命脉，由于特殊的政治和经济地位，在追求经济利益的同时承担了很多社会职能，“特事特办”的情况时有发生。以重庆能源集团为例，作为市政府实施能源战略的重要载体，承担了很多社会职能，所属巨能建设集团承接了很多政府BT项目，应收账款高达60亿元。（2）建筑市场竞争不规范。当前建筑市场竞争日益加剧，施工企业为了提升市场占有率，垫资施工现象普遍存在。国有企业为了提高经营业绩，承揽类似工程，使得账面利润虚高，现金周转十分困难。（3）建筑企业法制观念薄弱，合同签订与管理存在问题。施工企业为了承揽工程，增强市场竞争能力，在事先未对业主单位资信程度作深入调查，对应收账款的风险未进行正确评估的情况下，不惜垫资施工。与此同时，施工企业法律意识淡薄，在签订合同时，只为签成不为利益保障。（4）转包和分包工程项目现象大量存在。在实际工作中，有不少承包人没有企业法人管理执照，也没有企业资质证书，用别人的相关证书去承揽工程项目，然后又转包、分包给他人。由于存在多个层次，工程款的支付和流转就变得缓慢、滞留。再加上中间层次的承包者各自截留利润，使得层次在后的人难以领取报酬。

二、应收账款管理解决对策

（1）更新观念、提高认识、增强收款意识。资金是企业的血液，缺少资金便难于生存和发展。而施工企业的应收账款被建设单位占用，不能及时收回，致使施工企业缺少必要的资金去周转，不但影响企业的正常生产经营能力，还会因施工队伍撤离施工现场以及建设单位合并、分立或法定代表人变更等原因，使企业的应收账款不能收回，给企业造成大量经济损失。（2）政府主导推进综合治理机制解决施工项目应收账款问题。

一是严格市场准入和清出制度。加强施工企业资质管理，避免自有资金不足的施工企业进入市场，减少造成拖欠工程款的隐患。加大对违规企业的清出力度加大对违规企业的清出力度，凡存在严重拖欠工程款情况的，一律不批准其投资设立新的项目开发公司，不批准其新开发项目，不为其办理用地手续。二是严格项目审批管理。各地方政府对凡涉及重大投资的建设项目的审批，首先应充分赋权于政府的土地、建没、计划等各部门。为防止权利的滥用，政府应设立“行政责任追究制”，对违反土地、城建、金融等法规而滥用职权的官员，予以追究。地方党委、政府的分管官员可以享有监督、指导权，但不应享有越级决定权。对项目资金不落实的，不批准立项计划。对拖欠工程款数额较大的建设单位和总承包企业，有关部门将其计入企业信用档案，通过媒体向社会公布，并将企业信用情况和拖欠工程款情况告知企业贷款银行，由银行将其列入信用不良单位，依法减少授信额或不提供授信。（3）严格工程合同管理，维护自身权利。施工企业在承揽业务时，要搞好社会调查和可行性研究。了解该项目是否列入了国家基本建设计划，建设单位的资质等级及信誉程度，投资的来源渠道、资金到位状况、施工环境等。在调查了解的情况下，再确定是否投标，以便为工程款的及时收回奠定良好的基础。工程合同是双方为明确权利和义务达到各自的经济目的而订立的协议文书，具有法律依据，因此，施工企业要严格进行合同管理。企业的经营管理人员一定要熟悉掌握经济合同法规和条款，中标的工程项目，在签订合同时内容要反复推敲、考虑周全，将验工计价的时间、方式及工程款结算的违约条款、应承担的经济责任填写清晰，切忌用模糊的语言，避免引起经济纠纷。（4）完善应收账款预算管理制度。预算与企业的战略密切相关，与企业施工经营的各个环节密切相关，因此需要引起高度重视。预算的编制应从整个企业的大局出发，结合企业战略规划，制定切实可行的预算方案，在追求实现战略目标的过程中实现价值创造和控制成本，而不仅仅局限于降低成本。针对施工企业项目多样性的特点，各施工项目预算的编制内容、编制依据和编制方法应得到科学的制定和统一，以提高预算编制的准确性，为预算的执行提供可靠的保证。对编制的年度总体预算量化至季度，有条件的企业可量化至月度，作为后续预算控制和预算考核的依据，也为定期预算调整打下基础。在现阶段，施工企业对应收账款的管理基本上没有预算，或者有预算，也只是形式上的，难以执行。在实际工作中很多预算编制者往往是照本宣科，按特定时期销售收入百分比来预算赊销总额，导致赊销政策形同虚设。施工企业可以通过以下五个手段完善赊销预算。首先，应收账款预算需要全面获取各个客户的信用情况，在考虑施工企业年度总营销政策及风险承受能力的基础上，制订企业的信用标准。其次，以各客户销售收入为基础，根据制订各客户信用政策，计算出各客户不同时期赊销限额，再汇总所有不同时期客户赊销额，计算出施工企业不同时期的最高赊销限额。再次，财务人员要向业务等相关人员定期或不定期调查各客户的信用情况，及时修改各客户的信用政策，并调整最高赊销额。另外，在特殊情况下某一客户需要超信用额度，要及时取得相关负责人同意，并报预算管理委员会同意或备案。最后，须要特别注意，赊销总额没有超预算不代表某个客户的信用额度不超标，要特别关注挪用客户赊销额度的情况。（5）建立应收账款管理责任制，实行清欠奖励制度。由于施工企业点多、面广、战线长的特点，实行项目管理后，应收账款的增减均反映在工程项目部。因此，减少应收账款的重点也应放在项目部。加强应收账款的管理，施工企业必须建立和完善项目经理负责制，选好项目经理。加强全方位、全过程的管理，对工程项目部的经济承包责任书中应体现应收账款的条款进一步明确责任，予以奖罚。对已完工程项目所欠工程款，由原来工程项目负责人按期收回，工程款未收回的项目负责人不能到另一个工程项目任项目经理。对正在施工中的工程项目，在年度考核时应按应收工程款占年度完成产值的比例，相应抵扣当年承包风险抵押金，剩余奖金待项目结束时，再视应收丁程款的回收情况予以兑现。（6）建立健全信用体系，加强建设领域的诚信建设。诚信作为个人及企业行为的基本准则，正在越来越多的为整个社会所重视。一是要大力地发展行业内的资信评估，对企业、个人及银行的信用进行评级，从而促进它们在生产经营活动中始终严守信用，保持良好的信用状况。资信评估业在我国尚不成熟，需要相关部门的大力扶持以及社会的监督才能达到良好的效果。二是要大力推行工程担保制度，主要包括业主工程款支付担保、承包商履约担保和承包商分包工程付款担保制度，为工程款的偿还提供有力的保障。信用体系的建设，绝不是一朝一夕就能完成的，也不能只靠外界的管理与督促，只有依靠行业内每一个企业、每一个组织以至每一个人的自觉自律的行为，才能形成一个良好的经营环境，建筑业才能获得更好的发展。

参 考 文 献

[1]唐文婷.论我国企业应收账款风险的控制与防范[J].财经界.

2010（2）

[2]蒋晓婷.建立和加强企业的内部控制对改善应收账款的重要性

[J].财经界.2010（3）