变动成本法的应用研究

左军

【摘 要】本文分析了变动成本法应用过程产生问题的原因，并针对正确应用变动成本法提出了一系列的建议和对策，为企业做实成本核算工作提供有实践意义的参考信息，以期企业在做经营决策时合理利用成本变动法的核算成果。

【关键词】变动成本法；会计；应用

变动成本法把成本划分固定成本和变动成本，划分的标准是产品成本和数量之间存在一定的线性关系，将成本划分为变动成本和固定成本，在研究这种线性关系的基础上，准确核算出产品的真实成本，成本项目包括直接材料、直接人工和制造费用，把当期的所有固定成本全部计入本期损益。

一、变动成本法应用现状

变动成本法的应用比较广泛的原因就是为企业的经营决策能提供一些有力的佐证，在成本核算过程中也能比较准确地反映产品的真实成本。变动成本法非常适用于产品的固定成本所占比率比变动成本所占比率要大很多。变动成本法以企业生产过程中所有产品的详细生产情况为基础，对产品变动成本的监控范围也较一般的成本核算方法要宽，为企业管理层正确地做出生产经营决策，制定产品成本的控制计划，奠定坚实的基础。通常企业是根据实际情况，将与生产产量无直接关系的直接人工成本划到固定成本中，这样就体现出变动成本核算方法的实际意义了。会计核算和财务管理都要准确掌握不同产品的成本和盈利情况，变动成本法的应用就可以解决这个问题，以便更好地为企业管理决策提供有效的数据。产品的成本越低，企业的利润也就越大，而从产品的数量就可以知道企业的最终利润的大小，其与产品数量成正比。企业可以依据长远的发展目标，根据单件产品的利润情况确定每年的生产销售目标。企业利用变动成本法进行财务核算，不仅可以为企业制定生产经营目标奠定基础，还可以在企业的生产过程中制定准确的控制目标，科学合理地评价各个部门的生产经营情况，评价分析生产经营过程中的成本控制工作成果，进行成本控制目标管理，找出成本管理工作中的不足之处，降低企业产品成本。变动成本法与完全成本法不同，是按变动成本来计算的，企业利润超过盈亏平衡的临界值时，与销售额成正比例关系，这样变动成本法更能体现现代企业的以销定产的管理理念，而完全成本法则无法反映利润和销量间的变化趋势，更无法为企业管理层决策做出有力的支撑作用。

二、变动成本法的不足

准确区分变动成本与固定成本在操作还有一定的困难，变动成本法要求把制造费用划分成固定和变动两部分制造费用，才能正确地应用变动成本法进行核算。变动成本法的核算，对企业的财务报表有一定的影响。通常企业的对外财务报表都是运用完全成本法进行核算后编制的，把固定的制造费用确认为当期费用后，则期末的存货项目就只有变动制造费用、直接人工和直接材料费。而固定的制造费用又以损益被扣掉，这大大地降低了企业的利润。企业会计准则规定，变动和固定的制造费用都包含在企业应用变动成本法进行核算的过程中，而变动成本法只包含变动的制造费用。但是，固定的制造费用同样是生产产品时损耗的费用，理应进入产品成本，如若不核算这部分的制造费用，就与传统成本概念相悖。变动成本法计算不能适应长期经营决策的需要：随着现代企业制度的推广，企业的管理层次也不断提高，信息技术的发展和企业经济实力的增长，良多企业的管理手段也越来越先进，导致产品变动成本也不断下降，固定成本变成了主要因素，变动成本核算法也受到了一定限制，长期效果则需看产品的收支是否平衡，重新确定产品的价格和企业最佳生产规模。

三、如何应用变动成本核算法

由于变动成本法的先天不足，必须要进行必要的变革。变动成核算本法要求划分的变动和固定二项成本，其数量是相对变化的，依据不同的企业实际情况来进行判断产量和成本的变化关系。按会计的重要性原则划分的变动和固定成本，如不能准确划分，则会引起错误发生，所以必须更科学地进行划分固定和变动成本。我国企业如实行变动成本法还要有一个较长的过渡时期，这种直接将固定成本全部计入损益，会导致企业利润下降，国家税收受损，要实行变动成本法必须采取一些必要措施，以保全国家的财政收入不受损失。要想成功地应用变动成本法，必须要加强企业的内部管理水平，规范内部的业务经营数据，提高财务人员的业务素质和能力，应用企业较为先进的管理工具，理顺、优化企业和业务流程和数据流程，且不能急于求成，要根据企业实际情况渐进实施。

以上我们对变动成本法进行了论述，分析了变动成本法的应用现状和方法，找出应该注意和存在的问题，提出有实际指导意义的建议和措施。变动成本法现在还处于过渡方法的状态，如若把变动成本法在企业中真正应用，还需要整个社会协同努力，同时，我们在应用变动成本法进行成本核算时应根据实际情况进行适当完善。

参 考 文 献

[1]白英媛.变动成本法在施工企业个应用研究[J].现代商贸工业.2010

[2]姜琴.浅谈变动成本法与完全成本法的结合应用[J].科学咨询.2009