浅谈税务稽查方法的创新——基于税务案件延伸检查工作的分析

●黄华清 杨轾波

随着我国市场主体的形式多样化，涉税违法手段和形式也越来越多样化，不法分子利用税收法律法规中的一些不够完善的地方，以及税务检察机关检查方法上的局限性，大量偷逃国家税款。如税务稽查机关的检查人员还停留在传统的调账检查的就账查账方法，仅仅能检查出一些简单的的问题，甚至查无所获，很难发现和查处重大的深藏的税务违法行为。深圳市龙岗区地方税务局通过转变观念，从创新检查方法着手，经过调查研究和工作实践，提出了适应当前检查工作需要的税务案件延伸检查方法，近3年来检查到的重大税收违法行为大多都是通过延伸检查发现线索和确认违法事实，实践证明延伸检查是面对新的经济形势的挑战和客观要求。

一、税务案件延伸检查的内涵

延伸检查，是指稽查人员在对相关单位税务检查时发现有偷逃税款的疑点，而根据手头资料又不能完全确认，这时稽查人员可以根据法定程序申请扩大检查范围，以便确认该单位或与其往来单位是否存在偷逃税款行为的一种检查方法。

延伸检查有两层含义：一是纵向的延伸检查，即在对一个单位进行检查时，继续向与本单位业务往来相关单位同时检查；二是横向的延伸检查，即在稽查一个存在纳税问题的单位时，对可能会存在类似问题的同一类型单位进行检查。

二、税务案件延伸检查的具体运用

（一）税务案件延伸检查的情形

一是发现账外或隐匿收入行为，其违法行为或线索涉及纳税检查期以前或以后年度的；二是企业自建经营用房长期挂建工程，实际早已投入使用的；三是企业以前年度购入的土地价值未按税收法律、法规规定并计房产原值缴纳房产税的；四是检查发现企业补缴以前年度国税而未申报缴纳相应地方税费的；五是检查发现企业申报的税目、税率适用错误，并涉及以前或以后年度的；六是检查发现未按规定计提折旧或摊销无形资产，并影响以前或以后年度成本费用的；七是企业申报的房产税、城镇土地使用税与账面多年不相符的；八是被查企业的税收违法嫌疑或线索明显涉及其他相关企业的；九是其他需要延伸检查的情形。

（二）税务案件延伸检查的操作

一是建立延伸检查审批制度，检查人员在重点检查过程中，发现被查企业在检查时段以外存在税收违法嫌疑需要延伸检查的，填报税务案件延伸检查审批表，报分管领导审批后方可进行。需要延伸检查其他相关企业的，需报经分管领导批准后另行立案查处；二是延伸检查的通知、调账、询问等必须按法定程序办理；三是对检查所属期之前所要填报的记录表，报分管领导批准，退回检查环节实施延伸检查；六是处理、处罚文书应告知纳税人延伸检查原因、期限和范围。

（三）税务案件延伸检查的监督

一是案审环节发现所审案件有延伸检查情形，但检查人员未展开，报经分管领导认定后，则按年度岗位责任制考核办法给予扣分；二是案卷复查发现应延伸而未延伸检查的，经分管领导认定，对检查和审理人员同时按年度岗位责任制考核办法给予扣分；三是实地复查案件发现有延伸检查情形的，但未实施，则根据复查情况对检查人员按年度岗位责任制考核办法给予扣分。

二、税务案件延伸检查的主要作用

（一）检查目标明确

由于延伸检查是在已经发现疑点的基础上，扩展到前后年度进行检查，因此可以做到有的放矢。如：我局在2010年对A有限公司发票案件的检查，发现检查年度账面上列支了多张假的高速公司收费票据，且经分析其企业运输成本又偏大，报局领导批准后，检查人员实施了两头延伸检查，最后查实了该企业未按规定取得大量假发票的违法行为，并追究了当事人的有关法律责任，此案通过移送公安机关侦查，一举破获了发票重大制假团伙。

（二）促进以查促管

企业存在的违法情况在一定程度上暴露了征管的薄弱环节。如我局在2011年通过对B有限公司房产税和土地使用税的检查，发现账面数据与申报依据不一致，通过延伸检查，查实了以前多个年度少报房产税和土地使用税。对此，企业负责人震动很大，立即组织了财务人员及时对纳税检查期以后年度进行了自查，主动补缴了地方税收。该企业负责人表示，以后要经常组织财务人员学习税收法律法规，千万不能存在侥幸心理，在不知不觉中违反了税法。同时，检查人员也及时向征管部门提出了改进征管的工作建议。

（三）震慑违法行为

通过延伸检查，进一步查找和挖掘涉税违法嫌疑或线索，破获重大违法涉税案件，准确地打击偷逃税款的行为，彻底击溃不法分子的侥幸心理。我局在2011年对C有限公司非法虚开运输发票重大案件，查处涉案金额高达8000多万元，通过案件延伸检查，查实涉案企业100多家，现这些涉案企业都自觉配合税务机关接受严肃处理，实现“查处一个，教育一面，管理一片”的震慑效果，提高全体纳税人的税法遵从度。

（四）提高检查水平

检查人员在对企业的账簿进行检查时，有时容易被表面现象所迷惑，虽然发现了一些疑点，但经企业相关人员解释后，感觉好像也有道理，就不了了之，导致与偷税事实擦肩而过。通过延伸检查，就可以验证企业解释的真伪，提高检查质量和效率。同时，有实战经验的检查人员也具备了强烈的责任心和使命感，在税务检查工作中，充分运用延伸检查的方法，加大税务检查力度，保护合法经营。

三、税务案件延伸检查的几点启示

（一）创新思路，是科学稽查的完善之路

因循传统和按部就班已经不适应新形势，只有创新稽查工作思路，才能实现今后稽查工作跨越式发展。开展税务案件延伸检查，正是遵循科学稽查的客观规律，通过延伸检查的运用，扩大纳税检查范围，查清企业地方各税种的诸多环节，各个领域，使案件检查达到一定的深度，提高了案件质量和效率。通过由线到面，分析归纳整个企业的纳税检查情况和税收征管现状，进一步实现“以查促管”的目的。

（二）部门配合，是延伸检查的工作基础

税务案件延伸检查涉及内部和外部的方方面面，需要做好内外配合。对内，各分局、检查科室之间要做到信息传递和信息共享，加强信息交流。如：在行业性专项检查中同一建筑企业可能在多个房地产企业承建项目，将这一建筑单位的建设项目的各类信息有效及时地传递到相关检查部门或案件主查人员，是实现税收工作成效最大化的有效方法；对外，要积极争取各协税护税单位的帮助与支持，在涉税资料的提供和核实上提供协助。如在征地环节，到土地管理部门可以掌握具体的征地时间和土地金额；在销售环节，可以到房管部门取证开发项目销售情况，杜绝以房抵债或隐匿收入现象的发生。

（三）链条运转和逻辑推理，是延伸检查的必然要求

开展税务案件延伸检查，实际也是一个稽查工作链条运转的过程。以土地使用税和房产税检查为例，从项目的土地征用——建筑工程施工——项目竣工验收——工程项目结算——实际交付使用，各环节都涉及地方税收。开展税务案件延伸检查，就是对链条上的各个枝节进行深入检查，这种检查，既可采用顺查法，也可采取逆查法，总的目标就是使检查链条有效的运转起来，在检查各枝节的技术上做得更精细、更准确，确保地方税收不流失。运用逻辑推理原则，去延伸稽查各要素之间的承续接转，采取纵向延伸检查，深挖深究，一查到底。

（四）增强素质，是延伸检查的先决条件

延伸检查比就账查账更复杂，需要更高专业知识和稽查技巧，客观上对稽查工作人员提出了更高的要求。为适应这种要求，必须进一步提高稽查人员的综合素质。一方面，要继续加强稽查队伍的管理与教育，进一步做好干部思想政治工作，巩固公民道德和廉政建设的有效成果，不断增强责任意识、公正意识、文明意识和自律意识，切实构筑拒腐防变的思想道德防线；另一方面，要进一步重视稽查业务技能培训和典型案件工作经验交流，实践证明，教育培训和经验交流是提高人力资源质量和挖掘稽查干部潜力的最佳有效途径。

（五）企业往来账审核，是延伸稽查的重要内容

企业的应收、应付账款及其他往来账，记载着关联企业之间千丝万缕的业务往来。审核往来账，可以发现被检查单位的一些偷税逃税等违法行为。如预收货款应报而未申报，产品抵冲运费、借款，甚至有时根据逻辑推理原则稽查到往来账涉及的其他企事业偷税漏税问题。

（六）健全税务稽查法律法规，是延伸检查的法律保障

我国目前税务稽查法律法规对延伸检查没有系统和具体法律规定，导致实践过程中畏首畏尾，相关企业抵触时不能依法强制施行。建议国家税务机关，在充分调研和总结各地具体做法或成功经验的基础上，健全和充实现行税务稽查法律法规中有关税务案件延伸检查的条款，以明确检查职权和工作责任，保障地方税务稽查部门依法行使检查权。