浅谈医院科研经费内部审计

黄桓增

科研经费主要是政府上级主管部门、科研部门及社会企事业单位会对医院投入部分有特定用途的用于科研及教学等方面的专项资金。对这部分专项资金，要按照项目规定的目标和要求，实行专款专用，不得擅自改变用途。科研经费审计是对科研经费收支的真实性、合法性和效益性进行的监督活动，以科研经费财务收支活动的合法性、合规性为核心，促进被审单位严格执行相关科研经费制度。

一、医院科研经费内部审计要点

（一）内部控制审计或者项目责任审计

在科研经费管理中，是否成立专业科研部门管理机构负责科研项目的管理，是否建立相关管理制度和流程，理清项目负责人、科研部门、财务部门的关系和责任。项目负责人是否按照财经法规在其权限范围内使用科研经费，及时办理科研项目结题及结账手续，是否严格按照批准的项目经费预算核定的用途、范围和开支标准使用经费，自觉控制经费的各项支出，并对科研经费的真实性、合法性、有效性承担经济和法律责任。科研部门是否及时了解科研项目合同执行情况及经费使用情况。财务部门是否负责科研经费的财务管理和会计核算，是否督促项目负责人按核定的预算合理使用经费等。

（二）收支情况审计

审核科研经费总体规模、增长情况、主要来源及构成。各类科研经费不论资金来源于何种渠道，是否列为该单位的收入，全部纳入该单位财务部门统一管理、集中核算，并实行专款专用。对科研经费按项目管理费、人员经费、业务费、设备材料购置费等进行分类统计，分析支出结构的合理性等。

（三）使用情况重点审计

检查所有支出预算安排的合理性，是否存在资金使用不规范问题如有无虚列支出、截留转移、出借、挤点挪用、虚报冒领、贪污私分、挥霍浪费等问题。项目负责人是否如实提供科研项目批复、项目合同和其他必要的资料。科研经费使用是否专款专用，相关开支是否符合国家有关规定，是否按照开展科研活动的实际需要使用经费。凡有专项财务管理办法的科研项目，是否按专项财务管理办法执行。是否按照批复的预算范围支出，是否存在将经费用于旅游、福利劳保、娱乐等活动和与科研研究活动无关的宴请等。科研劳务费是否按规定支付给课题组成员中没有工资性收入的相关人员和科研组临时聘用人员等，是否存在虚列科研组人员领取劳务费现象。使用科研经费采购设备、软件等物资，以及实验室改造项目等是否执行政府采购和招标等规定，是否纳入单位资产统一管理，登记在册合理使用。项目支出中是否存在用虚假发票或与科研无关发票套取科研经费的现象。是否存在借协作科研之名，将科研经费挪作他用，或转入与项目负责人有直接经济利益关系的关联单位等。

（四）结余经费管理情况审计

科研项目结束或通过验收后，科研部门项目负责人是否及时通知财务部门已结题课题的有关信息。特殊原因确需延期的是否按程序提前办理课题延期手续。课题结题后是否及时进行财务结算，按规定处理，是否存在长期挂账报销费用的现象等。通过核查会计账簿，计算经费结余比例，掌握经费结余是否合理。核查经费结余转帐凭证，确定该经费是否转作国家规定的用途。

二、医院科研经费内部审计运用的主要审计方法

（一）审阅、比较法

是指仔细地审查和翻阅会计凭证、会计账薄和财务报表以及计划、预算、经费管理内部有关制度、安排科研经费的项目计划文件、有关合同等书面资料，对这些资料应认真加以审核借以查明资料及经费使用的真实性、正确性、合法性，同时对被审计项目的书面资料与相关的标准进行比较，确定它们之间的差异，也可以通过计算机分类查询汇总对科研经费进行分类统计，分析支出结构的合理性，经过分析从中发现问题并取得审计证据。

（二）盘点法

又称实物清查法，是指对科研经费产生各项财产物资进行实地盘点，以确定其形态、性质、所有权、存放地点、数量和金额等实际状况，借以证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从中收集书面资料以外的审计证据。

（三）走访调查法

抽查部分项目实施实地观察，亲历被审计单位实地，可以了解项目完成的进度情况并证实项目的真实性，特别是能有效地揭露套取科研经费而采取虚立项目的问题。

（四）逆查法又称倒查法

就是按照科研活动进行的相反顺序或者按照会计核算相反的处理程序，从结题查到起点的审计方法。从大处着手，审计面较宽，审查的重点和目的比较明确，便于抓住问题的实质，易于查清科研经费使用中的主要问题，又可以节省人力和时间，审计效率较高。

三、医院科研经费内部审计中应关注的问题

（一）部门缺乏沟通协调，财务部门监控不力

在医院科研经费实际工作中，科研部门全权负责医院科研经费的日常工作，而财务部门因为没有直接参与科研项目的全程管理，使一些不符合财务管理的制度未能及时改正，财务人员不掌握经费中各个环节的使用管理规定和需要开支的具体内容，只能单纯的财务收支核算，再加上部门间缺乏相互沟通，导致科研部门无法及时掌握经费的使用情况，经费审批流于形式；财务撤销审核等经费控制不严，检查监控力度不够，导致账表不符、财务数据不真实；项目负责人那些不能在医院正常报销的费用通过科研经费的途径得以报销，科研经费的支出失去了严谨性。因此，在科研经费管理过程，各部门要配合协调，加强沟通。科研部门要把好审批关；财务部门积极参与全过程管理，确保经费规范、合理、有效使用；项目负责人行使经费使用自主权应在批准的预算范围内和依托单位的财务监督下进行。

（二）科研财产物资管理不规范

项目负责人使用科研经费购买相关资产物资如仪器设备、图书资料、试剂材料，不按相关规定采购流程进行，自行采购，验收入库手续也不太规范甚至不入库直接自行使用，报销时才办理假入库。财务上又不要求办理严格的资产交接手续，物随人走，可能使医院资产存在流失隐患。因此，医院应加强使用科研经费购置的资产管理，全部资产纳入单位统一管理。

（三）科研经费会计核算不科学

尤其在2012年新医院会计制度全面实施前，项目未独立设帐或进行辅助核算，会计科目设置不规范，核算内容不明晰，导致财务上无法全面、真实、准确反映医院科研经费的使用情况。因此，医院应按新医院会计制度要求设置相关会计科目，项目单独进行核算，核算内容和财务报告信息要真实、准确和完整，经费开支审批程序和手续要完备。

（四）科研经费“结题不结账”

在内审中发现科研项目完成后已通过项目相关部门验收评估和经费决算，但在项目实际财务支出中不作结账处理，项目结余经费仍按照在科研项目进行管理，甚至有些科研项目已结题多年，但财务账面上余额一直没有结清。部分项目长期挂账报销费用，由项目负责人随意支取，影响了科技预算的严肃性。因此，项目必须按规定及时结题，特殊原因确需延期的必须按程序提前办理课题延期手续。

总之，通过审计，能掌握医院科研经费使用的现状，分析其管理使用上存在的问题及原因，提出整改措施，保证医院科研经费管理和使用能符合科研有关法规制度，有效地监督科研资金的使用。

[1]郝名玉，高校科研经费审计重点和难点[J].现代经济信息，2009（21）.

[2]王振宇，医院科研经费管理的中存在的问题及对策[J].医院管理论坛，2008（1）.