开展内部审计工作的新思路

张晓玲

一、内部审计的重要性

现代企业内部审计已经从过去的查错纠弊，发展到对企业内部控制和经营管理各方面情况的审计，涉及到生产经营管理各环节。公司或企业内部审计的目的不仅要查实单位生产经营活动是否符合国家方针、政策，法令，而且要审查企业资产、负债、损益的真实性、合规合法性、内部各项管理制度包括内部控制制度的建立、完善及执行情况。通过对供、产、销等经济活动全过程资金管理的审查，提出资金管理是否合法、合规或有效；通过对财产物资管理的审查和监督，可有效及时地发现经营管理上存在的问题或漏洞；通过对经营活动中各项重要经济指标的对比分析，可以反映出经营管理中的薄弱环节，提出经营管理中存在的风险和隐患，客观地评价经营业绩和经济效益，为企业决策层提供客观真实的信息，为企业健康、快速高效发展保驾护航。

二、探索内审工作方法的必要性

我公司是国有控股上市公司，自九七年上市时就设立了集团内审部门。多年来审计部以开拓创新、求真务实的工作作风履行着部门职责，围绕集团总体发展目标和要求，始终履行着企业日常监督的职能，在制度的建设和完善、内部控制管理的加强、防范风险和隐患、降低损失浪费等方面发挥了重要作用，从全面综合审计到各类专项审计，从经济效益审计到经济责任制离任审计，每项审计工作都亲临现场，查阅会计账簿和大量的记账凭证，到现场询问了解情况，多年来审计工作一直比较注重实践，在实践中不断总结经验，业务能力不断提升，和集团公司纪委一道查处几起贪污案件，在审计集团内部各经营单位过程中，为防范风险和隐患、改善和加强经营管理提出过多条合理化建议，为集团快速发展做出了积极的贡献。通过实践，我们也在不断思索：如何在人手少任务重的情况下进一步提高审计工作效率，探索新的审计方法、优化审计程序、提高审计质量，是我们目前急需解决的问题，也是内部审计工作今后发展的必然趋势，更能适应公司快速发展的要求。

三、今后审计过程中的具体做法

（一）不同内容的审计可采用不同的表格设计法

往来帐项的审计可以设想采用“填表取数分析法”，审计部门可按审计目的和要求设计表格，要求被审单位按照审计部门设置的表格填列数据，通过对上报表格数据的分析从中更容易发现经营管理中存在的问题。审计人员分析时首先应对上报数据进行核实。

“填表取数分析法”具体做法：

1.应收帐款按照帐龄设置表格帐龄可分成：1年以内、1-2年、2-3年、3-5年、5年以上；按合同执行情况划分：（1）未逾期应收帐款；（2）逾期未收回货款；（3）预计呆坏账金额；（4）移送司法诉讼金额；按截止到某一时点，已发出货物是否开票分为已开票数和未开票数；

2.其他应收款审计设置表格除按帐龄设置：半年以内、一年以内、两年以内、三年以内、三年以上；还可按借款性质或类别设计表格：（1）单位借款和个人借款；（2）应收投标保证金；（3）其他借款；

3.预付帐款审计设置表格按照帐龄设计可分为：半年以内、1年以内、1-2年、2-3年、3年以上；按状态划分为：（1）款付、货到，发票全部未开；（2）款付、货到，部分发票未开；（3）款付，货到，供货单位已注销，发票无法收回；（4）款付，发票、货物都未收到；

4.物资管理审计设置表格可按物资的状态划分：（1）超储备积压物资；（2）报废、损毁物资；（3）超过规定保质期物资；（4）三级明细账和实物不相符物资；（5）财务账和三级明细账不相符的物资；

（二）实施审计时操作方法

选择试点单位：集团公司下属有多个分、子公司，我们在实施审计时，首先筛选了两个业务量大，往来帐挂帐户头多，供、产、销门类齐全的生产经营单位进行试点，在下去审计之前，应收帐款、其他应收款、预付帐款和物资管理审计按“填表取数分析法”设置好表格后下发给被审单位。在下属单位填列数据的同时，我们去被审单位进行其他内容的审计，与此同时，下属单位可以同时按审计部门的要求填列下发表格数据，通过对两个单位进行试点，确实达到了预期目的。从上报的数据中，审计部门分析了被审单位存在的问题和产生问题的根源，并提出了具体的解决或预防措施：

（1）对“款付、货到，发票未到”的预付帐款，要及时向对方单位索要发票，防止此类预付帐款转移成“款付、货到，发票无法收回”的预付帐款；

（2）对供货单位或服务商支付款项的同时必须取得发票，钱货两清；如合同约定支付首付款的，在货到后再次支付剩余货款时，必须提供之前所欠全部发票；

（3）对“款付、货未到，发票未到”的预付帐款，要重点关注帐龄，要逐一排查未到货情况，尤其是6个月以上还未到货的，为防止出现坏帐，应立刻咨询或报公司法律司法部门；

（4）属于保证金、押金范围的，要清理逾期挂帐，限期并落实到具体责任人；

（5）对于个人借款，只能在工资发放单位借款，不允许跨单位借款，借款超过三个月不归还，从其本人工资中扣回；

（6）对物资超储积压的问题，应根据生产需要对所有物资建立储备定额，储备定额应根据生产实际及时进行调整；在审核请购单时，必须查看实际库存量，结合储备定额确定购买数量，保证月末库存量不得突破储备定额；

（7）对物资过期、报废、损毁的问题：对有质保期的物资要登记物资质保台账，台账至少要包括物资名称、采购批次、生产日期、入库日期、到期日期。对将到期的物资、已到期物资、已过期物资分别予以报警，物资状态报表应包括物资名称、生产日期、入库日期、到期日期、过期天数，物资状态，并要求查明原因、落实责任人；

（8）物资三级明细账和库存实物不相符的问题：库房保管、库房材料会计必须及时处理物资出库、入库业务，当天的业务当天必须处理完毕，不得拖延，并不定期进行抽查盘点。

采取表格取数法，不但从中发现了管理上存在的问题，而且促进了往来帐清理清收工作，并在往来帐管理方面总结出了不少经验。如果将此方法应用到其他内容或项目的审计工作中，对审计质量和审计效率能起到较大的促进作用。