对企业会计政策选择的思考

2012-12-05

商业会计 2012年4期

（白城职业技术学院吉林白城 137000）

会计政策是企业会计核算的直接依据，由于选择的会计政策不同，相同经济业务的会计处理结果就有很大差异，从而对信息使用者的决策和利益产生重要的影响。

一、会计政策及会计政策选择的基本内涵

国际会计准则将会计政策定义为“在编制会计报告时，管理人员所采用的原则、基础、惯例、法规和程序。但在使用中需要根据企业的具体情况，选用最能恰当的表明财务状况和经营成果的政策”。

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》将会计政策定义为，会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。可见会计政策就是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。这里所说的具体原则是指，企业按照《企业会计准则》和有关会计制度制定的企业内部会计制度中所采用的会计原则；具体会计处理方法是指，企业在诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于企业具体情形的会计处理方法。

会计政策选择是指在既定的可选择的范围内，根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法、程序作定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程。会计政策的选择贯穿于企业从会计确认、计量、记录和报告的整个会计过程。因此，会计过程其实就是会计政策的选择过程。在这个过程中，企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，将导致企业利益相关者不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置。

二、会计政策选择需处理好的关系

由于会计政策的选择涉及方方面面，从而导致企业利益集团经济利益的局部调整乃至重新分配，因此企业必须从财务会计的目标出发，处理好以下几个关系：

（一）正确处理会计政策与财务信息使用者的关系

财务会计是通过定期提供财务报告的方式揭示企业的财务信息，以便为信息使用者的决策服务。会计政策的恰当运用，有助于提高财务信息的质量。因此，会计政策关系到财务信息的质量以及与之有关的决策的正确性。财务信息使用者对企业会计政策的了解程度，决定了其决策水平。对会计政策的充分了解，不仅有助于把握财务报表内容的实质，正确理解有关财务信息，进行相应的决策。也会使企业所有者以及主要债权人有能力通过董事会或类似机构或债务契约对企业会计政策的选择和调整施加影响。

然而，在会计实务中，企业管理当局往往通过机会主义的会计政策选择，提供虚假不实的财务信息，从而误导信息使用者。加之社会审计的覆盖面有限，以及审计质量等原因，财务报告质量令人担忧。与此同时，使用者则往往轻信财务报表，忽略对财务信息质量的考察，坐失对企业会计政策的干预机会。在会计政策的选择和变更过程中，信息提供者和使用者都应当积极参与，以便形成一个良好的制约机制，使选定的会计政策最优化。

（二）正确处理会计政策与财务政策的关系

企业的会计政策与财务政策尽管在目标、所受制约因素、公开程度、调整频率等方面有明显的差别，但二者之间有相互影响作用。会计政策的调整往往会导致财务政策的改变，财务政策的改变往往会通过变更会计政策来实现。二者既对立又统一，但当二者对立时，以首先保证对外揭示的公允性为原则。

（三）正确处理会计政策与税务政策的关系

企业不但在会计处理中有对会计政策的选择问题，而且在纳税申报方面对有关应税项目税负的时间安排和金额分布也存在税务政策或税务筹划问题。

企业税务政策在很大程度上受制于企业业务经营安排，尽管在一定程度上可因纳税利益的考虑对业务经营进行调整。但是，企业税务政策的确定及调整在一定程度上也受制于企业的会计政策。由于纳税申报是以会计日常核算资料为基础的，会计核算中有关收入、成本、费用及损失确认的标准与税法有关规定大量重合，这使得某些会计政策的采纳直接决定了相关的税务政策的内容。因此企业在会计政策选择方面要处理好公允申报和预期税负之间的关系。

（四）正确处理会计政策与企业总体目标的关系

从企业具体情况出发选择和调整会计政策，是保证财务信息公允揭示的重要途径。会计政策对企业总体目标的实现具有一定的制约作用。所谓企业的总体目标是指企业长期的发展方向，是建立在对企业当前状况的确切分析和对企业所处环境的充分了解基础之上的。只有明确了企业的总体目标，才有可能恰当选择会计政策，以使企业的财务报告能够最恰当地反映企业当前的财务状况、经营成果和现金流量。因此，明确企业总体目标是正确选择会计政策的必要条件。

三、会计政策选择的原则

企业对会计政策的选择，既包括对会计政策的初始选择，也包括对以往选定的会计政策的调整。所以，会计政策的选择，实际上应当是一个持续优化的过程，贯穿企业的整个经营过程始终。然而，企业会计政策的选择毕竟是一个十分复杂的过程，涉及诸多因素和方方面面的利益，因此企业在选择会计政策时不能只考虑自身利益的最大化，必须兼顾各个方面，遵循一定的原则：

（一）必须以遵守会计职业道德为前提

良好的会计职业道德是财务信息公允揭示的必备前提。因为道德在很多情况下往往比技巧和知识更为重要，特别是在会计人员遇到相关当事人之间的利益矛盾时，技巧与知识都不能有效地解决矛盾，唯有会计人员的职业道德水准和道德决策能力发挥作用。由于会计职业与其他纯技术性职业和信息加工、传递性职业不同，它大量依靠会计人员的职业判断。在财务信息生成过程中，会计政策始终处于十分重要的地位。在会计政策的选择和揭示问题上，始终面临着可靠性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与客观公允等观念和立场的矛盾和斗争，也始终伴随着道德因素。因此，在会计政策选择的过程中必须恪守职业道德。

（二）必须从企业总体目标出发

在市场经济条件下，财务会计的目标就在于通过财务报表的形式为信息使用者提供有用信息，以便其进行决策。同时反映企业管理当局经营管理责任的履行情况。会计政策是企业进行会计核算的基础，当然应当体现企业财务会计的目标。然而，企业财务会计目标的实现，有赖于企业对其历史、现状的充分了解和对其发展前景的恰当估计，特别是对其总体发展趋势的合理预期。企业作为一个经济信息系统，其总体发展目标应当是明确的。这不但是合理有效地组织企业经营活动的基本前提，也是恰当选择会计政策的先决条件。在谋求长足发展和准备结束经营的不同情况下，会计政策的选择应当是截然不同的。因而，企业应从其总体发展目标出发进行会计政策的选择。反之，不从企业的总体目标出发选择会计政策，必然无法实现最恰当的财务揭示。

（三）必须以公允反映作为准绳

财务会计作为对外报告的财务信息系统，其所提供的信息应当是真实而公允的。企业利益集团有权得到公允的财务信息。由于企业所有权与经营权的分离，即使企业的所有者通常也无法直接参与企业的经营管理。因此，强调财务信息的公允揭示，就更加重要。尽管会计政策本身在确立和完善的过程中面临诸多因素的制约和影响，公允反映应当是最基本的原则。

如果由于会计政策选择不当而发生财务信息的歪曲反映，因而给财务信息使用者造成损失，企业管理当局必须承担相应的责任。不论这种选择是由于何种原因，只要通过不恰当地披露财务信息造成对信息使用者的误导，使信息使用者蒙受损失，企业均有不可推卸的责任。如果进而引发注册会计师查证不实，出具虚假审计报告的情况，有关注册会计师及所在的会计师事务所理应承担相应的法律责任和经济赔偿。因此，从社会责任、法律义务和自身利益出发，企业在选择会计政策问题上，必须坚持公允揭示财务信息的立场和观点。

（四）必须以法规制度为限度

守法经营是企业作为法人赖以存在的基本前提。守法经营应当包括企业依照国家有关法规向公众提供公允的财务信息。因此，从形式上看，企业会计政策的选择限度必须在有关法规的限制之内。

一般来说，企业选择会计政策的空间范围是会计准则。在主要由民间机构制定财务会计实务规范的环境中，会计准则基本上构成了会计政策选择的空间界限。在由税法、公司法和证券交易法等法律以及会计规定共同规范会计实务和以政府机构作为会计准则制定机构的国家，凡作为财务会计实务规范的所有法规制度共同构成会计政策选择的空间范围。总之，尽管特定国家和地区的会计实务规范有其特定的内涵，但会计政策选择的极限只能是会计实务规范。