低碳经济背景下我国实施环境会计的探讨

（四川乐山师范学院 四川乐山 614000）

环境会计又名绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系；计量、记录环境污染及环境防治、开发、利用的成本费用，并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益，进行合理计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它是以自然资源消耗应如何补偿为中心而展开的一门会计，它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和保护环境的目的。

一、我国环境会计发展的现状

总体而言，目前我国会计界对环境会计的研究是以规范性研究为主，如环境会计的必要性、会计目标、会计假设、会计要素确认等内容，且研究方法较为单一，缺乏具有我国特色的环境会计理论与实践体系作为环境会计实践的支撑，此其一。其二，由于环境会计目标定位过高，过于追求理想化的环境会计模式，以至于环境会计的核算如会计科目、记账方法、会计报告的设计和使用方法都没有走出套用传统会计的模式，核算方法缺乏可操作性和科学性。其三，由于环境会计的基本前提和核算原则尚未形成，加之环境会计计量方法尚不完善，导致环境会计报告难以形成统一的标准，同时，由于缺少编制环境会计报告的统一要求，环境信息披露基本上是企业的个体行为，具有很大的随意性。其四，环境信息披露制度不健全。我国目前尚未普遍推行绿色生产和ISO 14001环境管理体系。许多企业的环境保护意识还不够强，甚至有些企业在利益的驱使下，恣意地损耗资源，破坏生态环境，加之我国企业财务会计还没有强制性的信息披露规定，致使大部分企业没有主动地披露环境会计信息，更不愿主动地披露对自己不利的环境信息。其五，专业人才储备缺乏。发展环境会计需要跨学科领域的复合型人才，既要深谙会计理论，又要掌握一定的资源、环保知识，我国目前相当缺乏这样的人才，高校相关学科建设与教学研究也相对滞后。

二、环境会计的核算对象

环境会计核算的对象——自然环境是一种有价值的资源，它能够为整个人类社会的现在和未来提供多种多样的服务，是具有直接、间接价值的，如水资源、土地等。将自然资源和环境资源视为一种资产，就有必要将环境质量纳入会计核算的资产方。这要求企业站在社会的角度考虑企业的生产成本。首先，对自然资源成本（如水、森林、原煤、原油等）进行合理的核算；其次，国家应当对自然资源和自然资本的价格进行合理确定。对环境保护支出进行合理的核算，包括“三废”的处理、分析、控制、补救和再循环，以及减少自然资源损失、美化社会环境的各项支出，如污水处理、垃圾处理厂、空气净化等的支出。

环境会计核算对象区别于传统会计的显著特点是增加了自然环境内容，特别重视环境科学与会计实务的结合。由于与自然环境关系复杂，考虑到目前的环境会计核算技术方法的可操作性，其核算对象的主要内容是：环境成本包括自然资源成本、自然资源损耗和环境保护支出。环境收入包括自然资源收入、环境污染收入和环境保护收入。环境会计收益包括资源环境收益和环境会计利润等。

三、环境会计的确认、计量与披露

（一）环境会计要素的确认

1.环境资产的确认。环境资产是指特定的个体从已经发生的事项中取得或加以控制，能以货币计量，可能带来未来效用的环境资源。环境资源作为环境资产加以确定的标准为：一是环境资源计量的可靠性；二是环境资源的地域性。环境会计只对会计主体内的环境资源形成的环境资产进行确认。

2.环境费用的确认。它是指某一主体在其持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动，而付出或耗用环境资产的转化形式。环境费用的确认标准为：一是未来效用的不可能性。如果一项支出不产生未来效用，或者未来效用不符合确认环境资产的标准，那么，该项支出应确认为环境费用；二是计量的可靠性。环境费用计价是以货币衡量各项费用的发生额。

3.环境效益的确认。环境效益是指在一定的时期内，环境资产给人带来的已经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用。环境效益可划分为直接环境效益和间接环境效益。直接环境效益是指对环境开发费用取得有形资源产品时获得的环境效益，如合理采伐森林获得的木材产品。间接环境效益是指对环境开发利用，取得无形环境效用时而获得的环境效益，如保护野生动物群带来的效益。环境效益的确认标准为：一是环境效益的现实性。人类无意识地向自然界索取或环境自发地提供给人类一定的环境效用。二是环境效益的成本计量性。

（二）环境会计的计量

环境会计的确认和计量是将涉及自然环境的经济业务作为会计要素，经过辨认确定其数量价格，加以正式记录并编入会计报表的过程。在计量中，最困难的是自然资源的价值计量。主要的计量方法有：

1.机会成本法。环境资源的开发利用相当于对多种互斥方案的选择，资源有限性决定了选择一种形式就要放弃其他形式，放弃方案中的最大经济效益为所选方案的机会成本。适用于因水资源短缺、废弃物占地等原因造成的经济损失计量。

2.资产价值法。环境条件的差别可以通过地价或宅价反映，据此推算环境资源的价值。常用回归分析法计算、测定环境条件对地价的贡献度，该贡献度可视为环境资源价值。该法适用于宅地周边的森林、草坪等绿色效益的计量。

3.人力资本法。专门用于评估计量环境污染影响人体健康的经济损失，该方法将环境污染引起的人体健康损失分为医疗费、丧葬费等直接经济损失和护理费等间接经济损失。适用于对人身危害重大的重污染企业环境污染的计量。

4.恢复费用法。环境资源被破坏，改善的效益较难评价，可以估计恢复或防护一种资源不受污染所需的最低费用，就是恢复费用法。适用于消烟除尘、污水处理等治理费用的计量。

5.防护费用法。用消除和减少环境污染的有害影响所愿意承担的费用来衡量环境污染的损失。适用于出现了噪音污染，需要安装消音或隔音装置。

6.调查评价法。咨询专家或环境利用者，当环境物品的供给数量或质量发生变化时，人们愿意支付或接受补偿的金额，按调查结果，评价环境资源损失价值或保护措施效益。可运用于评价如洪水对农田、水利设施等造成的经济损失。

（三）环境会计的信息披露

环境会计通过提供有效的环境信息，来满足可持续发展的分析、决策需要。其重点在于环境在资产负债表和损益表中的披露，另外在会计报表附注中还可揭示环保措施对目前企业的资本支出和损益的影响以及对未来的影响，同时反映环境经常性支出的数字等内容。企业的环境信息大致可以分为两类：一是环境问题的财务影响信息，即企业经济活动和事项中产生影响的环境信息或可能影响企业的财务状况、经营成果和现金流量的环境信息。这部分环境信息都能以货币量化，大部分可以在现有的财务会计假设、原则下进行确认、计量，完全可以包括在现行的年度会计报告中。二是关于环境绩效信息的环境会计报告，主要是一些不能用货币量化的、关于企业环境责任履行情况的信息，如企业执行国家环境法规的情况，企业的经济活动对环境造成污染的程度，采取的措施，对环境保护做出的贡献等。

四、我国实施环境会计的几点建议

（一）加强环境会计理论专题研究，突破实务操作的主要障碍

目前我国环境会计所依据的理论、方法体系在计量环节上没能突破多元化的特点，而且核算对象尤其复杂，这样使得当前环境会计失去了与会计实务相结合的理论支点，结果导致环境会计没有相应的理论指导作为实施的依据，从而演化为环境会计实施的盲点。如果政府和相关部门在环境会计这方面能恰当地引导并进行相关的理论研究并形成成果，将对提高我国环境会计的理论水平、消除实务操作上的盲点具有积极的推动作用。

（二）建立完善的环境会计规范标准

西方国家在环境问题上经历了“先污染，后治理”的曲折发展道路，我国应加紧推行环境会计的实施，建立健全环境法律法规体系。首先，在《会计法》中增加环境会计的内容，以法律的形式确定环境会计的地位和作用。其次，完善会计准则，将涉及环境的内容列入会计要素，成为披露内容。对重污染行业的环境信息披露提出重点要求。建立全国性的上市公司环境报告数据库，通过互联网公布企业的环境信息，杜绝有关单位盲目追求利润的短期行为。最后，会计制度的设计要以会计准则所规定的有关环境原则为依据，使环境会计具有较强的操作性，便于会计人员的理解和掌握。通过这些相关的法律、法规、准则与制度的强制性要求，促使企业将开展环境保护工作转化为自觉行动。

（三）利用价格进行宏观调控

首先，给出明确的价格信号。对于资源，国家应坚持有偿使用原则，尽量减少免费（税）政策，这将有利于可持续发展的推行和环境会计的计量及完善。其次，要形成合理的价格体系，将商品的成本中加入资源成本，使商品价值得到客观反映，使各种商品之间的比价能够反映资源成本，充分发挥价格的宏观调控作用。这是市场经济发育的必备条件，有利于充分发挥价格应有的资源配置和宏观调控作用，使环境会计得以顺利实施。

（四）构建环境会计体系

从构建我国的环境会计理论角度看，在不打乱传统的会计核算的基础上，通过在有关一级科目下设置与环境会计要素核算相关的二级科目来组织环境会计的核算，构筑有关的环境会计账户体系，以便形成较为科学的环境会计信息记录系统，如：资产类科目核算内容要包括企业拥有和控制的专门用于环境保护的物质、设备、技术、债权等人工环境资产，以及能够带来未来经济利益，并能可靠计量的自然环境资产。同时将环境会计资料列入传统会计报表中，也可以增设辅助报表。

总之，环境会计内容复杂、涉及面广，因此制定环境会计的规范标准时必须紧密结合我国的实际情况，逐步完善环境会计的外部环境，加强社会环境的保护意识，建立一套可行的监督机制。环境会计是一个系统工程，它的建立和实施不仅是一个会计问题，更是一个复杂的环境问题和社会问题，我国环境会计的实施对落实科学发展观、实现社会资源的可持续发展具有重大意义。