论企业税收筹划的现状与对策——以隆尧县供电公司为例

刁琪川 乔 宏

企业的税收筹划是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划是企业财务管理的一部分，对企业的整体管理，尤其是财务管理，有着重要的影响。如何运用税收筹划，为企业创造价值逐渐成为企业关注的新焦点。要想做好企业的税收筹划，就应该在了解熟悉相关税法的基础上，充分运用税法上的优惠政策或者对企业有利的规定，为企业创造经济利益。

一、纳税筹划产生和发展的必然性

（一）纳税筹划产生的主观原因

在市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的实体，追求利益最大化是企业的最终目标。企业的生产经营必然会带来纳税义务，税收是国家凭借其政治权力参与社会财富的再分配活动，其实质是对纳税人经营成果的无偿占有，因此，纳税人自然会力图寻找一种不受法律制裁的办法来减轻或免除其税负，由此产生了纳税筹划。

（二）纳税筹划产生的客观条件

由于税收具有无偿性和强制性的特点，所以税收必然会在一定程度上损害纳税人的既得经济利益，与纳税人的利润最大化的经营目标相背离。这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所利用的途径，在依法纳税的前提下，减轻税收负担。

二、隆尧县供电公司企业税收筹划的现状

隆尧县供电公司涉及的主要税种是增值税、企业所得税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税和印花税。2008年到2010年隆尧县供电公司税费缴纳情况见表1。

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隆尧县供电公司财务部曾经成功运作过一些纳税筹划项目，但是由于纳税观念的落后，导致公司在组织机构的设立以及生产经营各个环节的决策中缺乏对减轻税负的整体考虑，没能把纳税筹划作为一个贯穿于企业生产经营全过程的系统工程，尚未成立一个专门的机构对纳税筹划工作进行协调和运作，到整个方案成型后才凸显出纳税筹划的欠缺，造成整个方案运作失败，导致产生了一些不必要的税负。

三、隆尧县供电公司纳税筹划条件

（一）财务人员素质较高

纳税筹划是一种高层次的财务管理活动，要求事先的规划运作。纳税筹划人员必须具备会计、财务等专业知识并全面了解、熟悉企业整个投资、经营、筹资活动，从而预算出不同的纳税方案，进行优化、比较选择，做出最后最有力的决策。隆尧县供电公司财务部6名在岗人员专业素质高，年龄结构好，通过税务培训提高纳税筹划意识和税收法规的理解能力，通过建立定期的交流机制加强对其他业务部门的沟通能力，可以成为开展纳税筹划的人力资源基础。财务部在岗人员构成情况见表2。

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（二）与当地税务部门的良好关系

在我国税收法律关系中，税务机关和纳税人双方的权利和义务是不对等的，表现为税收征管法中赋予税务机关较大的“自由裁量权”和税收征管中“程序法优先于实体法”的规定。也就是说，对具体的税收事项，在一定的范围内，征税方的税务部门，拥有一定的自由裁量权，以保证国家的利益。隆尧县供电公司和当地税务部门有良好的关系和通畅的沟通渠道，可以让税务人员了解公司的实际经营管理情况，聆听公司的税务管理诉求，进行纳税筹划达到减轻企业税负的目的。

（三）自身纳税筹划的缺失

电力企业是资金密集型企业，资金的相对宽裕造成了纳税管理的相对滞后。隆尧县供电公司没有设置专门的纳税筹划管理机构，只在财务部设置一个纳税管理岗位。该岗位管理人员由于忙于众多事务性的工作，无法系统地、有效地开展纳税筹划工作，造成公司纳税筹划无法贯穿于企业生产经营全过程。

四、隆尧县供电公司纳税筹划风险和防范对策

（一）隆尧县供电公司纳税筹划风险

1.不同税种的筹划风险

对单一税种进行纳税筹划的结果，可能是这个税种的税负减轻了，但同时却使其他一个或多个税种的税负增加，造成总体税负增加，导致筹划的失败。纳税筹划一般通过节税、避税、税负转嫁来运作，试图减少税负。由于各个税种的计税依据不同，我们采取的筹划方案可能在降低某个税种的税负时，会导致另一个或几个税种的税负增加，总体的税负是否增加就必须加以分析研究。

2.非税收益减少的筹划风险

纳税筹划时税负的减少可能带来成本费用的上升，也可能带来收入的减少。纳税筹划总是需要付出筹划成本的，比如聘请专业人员制定筹划方案支出代理费，企业内部筹划人员的人工费，对组织机构方面的调整带来的其他费用的增加，筹划方案涉及隆尧县供电公司上下游客户时，可能影响收入等。

3.时效性风险

纳税筹划要求在不违背法律、法规和规章的前提下进行，而法律、法规和规章具有时效性的特点，通常会随着国家政治、经济的发展需要进行调整和完善。近几年随着经济的发展对税制进行了重要的改革。2007年推出新企业所得税法，2008年修订增值税暂行条例、营业税暂行条例和消费税暂行条例。当开始实施筹划方案时，原来的税收法律政策可能已经修改，从而导致纳税筹划方案失败或达不到预期的目标。

4.税收法律政策风险

纳税筹划必须在法律政策的框架内运行，具有非违法性，在理论上，虽然纳税筹划与偷逃税涵义不同，能够进行区别，但在实践中要分辨某一行为究竟是不违法的纳税筹划还是违法的偷逃税却非常困难，一般由税务部门来认定和判断。税务部门的认定和判断又随主观与客观条件的不同而有不同的结论。

（二）隆尧县供电公司的纳税筹划风险防范对策

1.树立纳税筹划的风险意识

隆尧县供电公司的纳税筹划必须首先树立风险意识，确立法治观念，认真选择，避免筹划手段选择上的风险。在筹划过程中，要注意相关政策的综合运用，从多方位、多视角对筹划项目的合法性、合理性和企业的综合效益进行充分论证。一方面要了解企业自身的实际情况，细心分析企业经营的特点，另一方面要熟悉税收法规的相关规定，细心掌握与自身生产经营密切相关的内容，最终将二者结合起来，选择既符合企业利益又遵循税法规定的筹划方案。

2.综合考虑公司整体利益

纳税筹划必须围绕企业价值最大化这一总体目标进行综合策划，不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。所以隆尧县供电公司在制定纳税筹划方案时，必须注重方案的综合性。纳税筹划既要考虑某一税种的节税利益，也要考虑多税种之间的利益抵消因素。在筹划过程中，应权衡利弊得失，综合进行分析，有选择地借鉴和参考各种筹划方案而择其最优，或者学会适当放弃，以避免成本性风险。

税收利益虽然是企业的一项重要的经济利益，但不是企业的全部经济利益。税收的减少并不等于企业整体利益的增加，在选择纳税筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的纳税筹划方案。

3.密切关注税法政策变化

从某个角度讲，纳税筹划就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻找纳税人在税收上的利益增长点，从而达到企业利益的最大化。隆尧县供电公司在纳税筹划时，要不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势，密切关注税法修正的趋势和内容，适时对纳税筹划方案做出调整，避免纳税筹划导致的违法行为，又达到增加企业整体利益的效果。

4.积极与税务机关沟通

隆尧县供电公司在日常纳税筹划中应确立沟通观念，积极争取税务机关的指导和认同，避免筹划成果转化上的风险，通过密切的联系与沟通，尽早获取相关税收政策的调整或新政策出台的信息，在一些具体的筹划操作上与税务机关达成共识，甚至在某些方面可以向税务机关反映从而向上级争取政策支持，避免和减少无谓的损失，增加收益。面对纳税筹划成果转化上的风险，纳税人必须有“诚心”，与税务机关交流和沟通，以自身诚信纳税的行为树立良好的纳税信誉和形象，争取税务机关的信任和认同，并在出台每一项新的筹划方案时，诚心地向有关部门咨询，以达成意见上的一致，实现与税务机关的“双赢”。

5.提高纳税筹划人员素质

纳税筹划操作属于高层次的财务管理活动，筹划人员素质在纳税筹划中占主导作用。隆尧县供电公司必须从提高筹划人员素质着手，避免纳税筹划执行上的风险。根据企业的经营规模和具体需求，大力培养使用或聘用专业化的筹划团队，优化筹划队伍的素质结构，使其能力得以充分发挥，并给予筹划队伍足够的信任，尽量减少对筹划具体操作的人为干扰，使筹划人员能专心开展工作，从而将筹划执行过程中的风险降至最低。