建立应收账款内部控制制度

□文/张存侠

建立应收账款内部控制制度

□文/张存侠

建立并加强对应收账款的内部控制，对于确认应收账款的存在性，保证财务报表的真实性，维护购销双方的合法效益，加速商品流通和资金周转，提高资金使用效益具有重要意义。

应收账款；内控制度；对策

内部控制是指一单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。内部控制的目标，最根本的是保护单位财产、检查有关数据的正确性和可靠性、提高经营效率、贯彻既定的管理方针等四个方面。

应收账款是企业的债权，也是企业流动性、变现性较强的流动资产。在市场经济体制下，应收账款在企业流动资产中占有一定的比重。因此，建立并加强对应收账款的内部控制，对于确认应收账款的存在性，保证财务报表的真实性，维护购销双方的合法效益，加速商品流通和资金周转以及提高资金的使用效益具有重要意义。

应收账款内部控制制度是企业内部一项重要的会计控制制度。但在当前，这些会计内控制度并没有引起大多数企业高层管理人员及会计职能部门的足够重视。本文结合工作实践，谈谈如何建立应收账款内控制度问题。

一、建立内控制度的目标

内部控制的目标主要有以下五项：1、促进企业经营管理合法合规；2、促进维护资产安全；3、促进提高信息报告质量；4、促进提高经营效率和效果；5、促进实现发展战略。而企业建立健全内部控制制度的最终目的是为了增强自我控制、自我调节能力，纠正经营过程中偏离企业整体目标、损害企业利益的行为，以期实现企业价值的最大化。而应收账款内部控制制度作为企业内部控制制度整体的一个重要组成部分，在服从上述总体目标的同时又对其做出了细化，即通过规定相关部门、相关个人在产品销售、货款回收方面的行为来保证企业既拥有维持自身运营所需的充足现金流量，又能够在销售市场上拥有充分的竞争力，同时还能够及时回收赊销款项，避免发生不必要的坏账损失。

二、建立应收账款内部控制的要点

建立应收账款内部控制要点是建立该控制制度的关键步骤。相关控制要点包括：1、在发货前，对客户的赊销业务经授权批准；2、销售发票、装运凭证及赊销售通知单均经事先编号；3、销售业务以销售发票、经批准的赊销售通知单为依据登记入账，事先对这些相关票据中的价格、数量、付款条件等进行内部复核并确认一致；4、应收账款明细账与总分类账进行核对，并确认一致；5、每月定期向客户寄送对账单，与客户应付账款核实一致，对客户提出的异议作专案追查；6、坏账的注销有经授权人员的审批；7、定期编报账龄分析表，对到期应收的账款及时催收；8、经企业决策层授权的独立部门或人员对应收账款内控制度执行情况进行监督检查评价。

三、设立应收账款相关岗位职责权限

应收账款内控制度可具体通过划分设立若干个岗位，并确定各相关岗位的职责权限来实施。设立岗位职责时还应充分考虑不相容职务间适当的职责分离，以形成内部牵制，达到控制的目的。应分离的职务主要包括：1、销售部门与最后核准赊销的部门应分离，以防止由于销售部门盲目追求销售业绩而忽视赊销带来的坏账损失；2、记录主营业务收入账簿和应收账款账簿的人员不得开立发票、经手现金，以防舞弊；3、赊销售通知单签发人员不得负责货款的收取、货物的托运（运输）相关工作。

四、加强应收账款内部控制的对策

1、加大内部控制执行力度。内部控制制度是否健全，是否得到有效执行，对单位经营效率的好坏有一定的影响，管理者应走出误区，更新观念，强化管理，为员工创造一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。

2、加强应收账款内部控制制度的事后监督机制。事后监督主要包括赊销合同到期时款项的收回监督以及款项到期由于各种原因无法收回而形成坏账损失的处理。

（1）赊销合同到期时，会计部门应书面通知相关销售人员进行款项催收。对于顺利收回的款项应及时入账；对于逾期未收回的款项，会计部门应及时报告给有关的决策机构进行审查，以确定是否确认为坏账。如果确认为坏账损失，应做出相应的账务处理，在账面上核销该笔应收账款；但信用管理部门和相关销售人员还应继续关注赊销客户的情况，一旦发现其经营状况或其他情况好转，有了还款可能，应及时通知会计部门并加以催收；会计部门也应对已注销的坏账进行备查登记，并加强监督。

（2）相关机构应查明坏账产生的原因，明确相关责任人、相关责任部门，并做出相应的处理。如果是由于对方经营状况恶化等造成坏账，而对方的这种变化事先是可以觉察的，则应追究信用管理部门的责任；如果信用管理部门已经书面告知了会计部门，而会计部门却没有及时督促相关人员加以催收，则应追究会计部门的责任；如果会计人员已履行了督收职责，应收账款收不回是由于销售人员的疏忽，则应追究销售人员的责任。这就凸显了“书面告知”的重要性，审查人员可以据此分清责任。分清责任后，审查机构除了根据公司制度对相关责任人进行处罚外，还应在绩效考核部门备案。

因此，一个企业要想建立真正有效的应收账款内部控制制度，还必须关注相关人员职业道德、对企业忠诚度的培养，即还需要辅以“软控制”。因此，企业在制定有效的内部控制制度、训练员工的专业技能的同时还应该加强员工的道德观、价值观、忠诚度等精神层面素质的培养，以提高他们的工作热情和责任心，从而从根本上杜绝各种可能的人为因素或疏忽大意造成的坏账损失。

（作者单位：蒲白矿务局医院）

[1]魏金鹏.浅议施工企业加强会计内部控制的对策.

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