固定资产盘盈、盘亏会计处理探讨

周 曼

一、新、旧会计准则的规定

对于固定资产盘亏，会计处理较为简单，并且新、旧会计准则所作规定也一致：固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。有关会计处理如下：首先根据盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧和减值准备，分别借记“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。如果涉及到生产经营用固定资产，由于之前购进时的增值税进项税可以抵扣，现在发生非正常损失，根据增值税暂行条例（中华人民共和国国务院令第538号）规定，不能再予以抵扣，需要将它从进项税中转出。转出的金额应为盘亏当月固定资产的净值乘以适用税率，即需转出的进项税额=固定资产净值×适用税率，此处的固定资产净值是指扣除已提折旧后的固定资产价值，并相应贷记“应交税费-应交增值税（进项税转出）”科目。待盘亏固定资产报经批准转销时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

企业发生固定资产盘盈时，旧会计准则规定：对于固定资产盘盈时的净值应计入当期损益。也就是固定资产盘盈的处理方式和盘亏一样，都应计入当期损益，这里的当期损益是指“营业外收入”会计科目。有关会计分录也和前述类似。

《新会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》中规定：将固定资产盘盈作为前期差错处理，需要采用追溯重述法进行更正。这里的前期差错是指没有运用或错误运用有关信息而对前期财务报表造成的遗漏或误报。追溯重述法是指视同前期差错从未发生过，对前期财务报表的有关项目进行更正的方法。

二、固定资产盘盈会计处理分析

旧会计准则是将固定资产盘盈作为营业外收入核算，这点显然有悖于营业外收入本身的涵义。所谓营业外收入是相对于企业正常生产经营活动收入而言，指企业日常生产经营活动以外的收入，也就是通常所说的利得。由于企业盘盈的固定资产一般情况下多是漏记或错记而导致的，并不是真正意义上的经营活动以外的其他收入，所以将盘盈的固定资产作为营业外收入核算，这显然是不合理的。同时，“营业外收入”账户余额期末要结转到本年利润，作为企业当年利润的一部分，并且进行利润分配。这显然会造成企业所有者权益的缺损，给投资者带来损失。将盘盈的固定资产作为营业外收入进行核算，也为企业创造了人为操纵利润的机会。

新会计准则规定盘盈固定资产应当视为前期差错，并需追溯重述调整前期的相关财务报表项目。这种处理方式比起之前旧准则尽管要复杂、繁琐，但是它能更准确、真实地反映固定资产盘盈对企业产生的影响，为会计信息使用者提供更贴合实际的会计信息。它将盘盈固定资产作为前期差错，调整前期留存收益，而不是调整本期利润总额，有效地避免了管理者利用它操纵当期利润。对前期财务报表项目进行追溯调整，使得会计调整前后各期的财务报表具有可比性，便于会计信息使用者进行分析比较，从而做出准确的判断和决策，提高会计信息使用的规范性和质量要求。

三、固定资产盘盈具体的会计核算

企业发现盘盈的固定资产，应按有关规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按照市场价格，减去按新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，则按该项固定资产的预计未来现金流量的现值作为入账价值。企业按上述原则确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

盘盈的固定资产作为前期差错，采用追溯重述法进行调整，所涉及会计分录有三步，第一步：依据固定资产入账价值，计算应补缴纳的所得税，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费—应交所得税”科目；第二步：根据“以前年度损益调整”科目的余额，按照一定比例补提盈余公积金，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”科目；第三步：将“以前年度损益调整”的账户余额转入利润分配，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目。最后根据上述数据调整前期财务报表相关项目，并在报表附注中予以披露。

在固定资产盘盈处理时需注意的两个问题：第一、上述会计核算是针对企业盘盈的固定资产价值较大，即发生了重要的前期差错。如果企业盘盈的固定资产价值较小，也就是不重要的前期差错，可以直接将盘盈的固定资产价值计入当期损益，而无需采用追溯重述法进行调整；第二、如果盘盈的固定资产是当期增加的，直接补充登记即可，不涉及任何损益的增减，也无需调整前期的所得税和留存收益。