金融企业纳税筹划策略

侯君邦

市场经济体制的建立，为各类经济主体提供了广阔的发展空间，而作为经济主体外部的税收，其数额的多少直接地影响着企业的实际经济收益，因而纳税筹划应运而生。

一、金融企业营业额的确定

金融企业以商业银行为主体，包括信用社、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。金融业务包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业务和其他金融业务。贷款是指将资金有偿贷与他人使用的业务。一般贷款业务是指除外汇转贷以外的各种贷款，按规定其营业额为贷款利息收入。外汇转贷业务是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后再贷给国内企业或其他单位、个人。中国银行系统从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入作为营业额，在借入外汇的上级行以贷款利息收入减去境外借款利息支出的余额作为营业额。其他银行从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入减去上级行核定的借款利息支出后的余额作为营业额，上级行核定的借款利息支出与实际支出额不符的，由上级行从其应交的营业税中抵补。融资租赁是指经中国人民银行或对外贸易合作部批准可从事融资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。按规定其营业额为其向承租者收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的佘额，以直线法折算出本期的营业额。金融商品转让是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。按规定其营业额为金融商品的价差收入，即金融商品卖出价与买入价的差额。金融经纪业务和其他金融业务，指受托代他人经营金融活动的中间业务，如委托业务、代理业务、咨询业务等。按规定其营业额为手续费及佣金类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用加价等，从中不得作任何扣除。而对金融机构办理的贴现、押汇业务按其他金融业务征收营业税;金融机构从事再贴现、转贴现业务取得的收入，属于金融机构往来收入，暂不征收营业税。

保险业包括原保、分保和储金等业务:其中，原保业务是指各保险公司等面向广大客户开展的各类保险业务，按规定其营业额为纳税人经营原保业务向客户收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。分保业务是指再保险公司向各保险公司等开展的再保险业务，按规定其营业额为纳税人经营分保业务向原保人收取的保险费。储金业务是指各保险公司等以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被保险人，按规定其营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以中国人民银行公布的一年期存款的月利率。储金平均余额为纳税人期初储金余额与期末储金余额之和乘以50%。

二、金融企业营业税纳税筹划思路

1.金融业营业税的纳税筹划

一般贷款业务的利率执行的是国家法定利率，故难以通过降低利率来减少营业额，只得从贷款规模上考虑如何减少营业额，以减轻营业税负担。可行的营业税筹划方法为:名义上降低贷款规模，再通过其他形式从借款企业取得补偿，以减少贷款利息，达到节税的目的。外汇转贷业务营业税筹划的关键在于缩小外汇转贷利息差额，即名义上提高外汇借款利息支出或者降低外汇贷款利息收入，从而达到降低税收成本的目的。对于融资租赁业务，一方面可以将融资租赁业务转换为投资业务，收取看起来不固定的投资收益，从而避免交纳营业税。该项筹划要注意:虽然按规定投资收益不交纳营业税，但是如果收取的是固定的投资收益，则该项投资业务会被税务机关认定为经营性租赁业务，按“服务业一租赁业”税目征收营业税。另一方面可以在名义上延长融资限，以减少直线法折算出的每工季度营业额，从而得到延期纳税的好处。对于金融商品转让、金融经纪业务和其他金融业务，关键在于减少卖出价或者手续费收入，然后通过其他途径求得交换补偿。补偿的方式有:以其他名义直接从对方取得资金补偿;在对方直接或者间接列支或者报销有关费用等。按规定:“对纳税人2001年1月1日起发生的已交纳营业税的应收未收利息，若在180天（不含180天）以后仍未收回的，可冲减当期应税营业额。对纳税人在2000年底以前已交纳营业税的应收未收利息，原则上应在今后5年内逐步冲减应税营业额，但每年冲减的应收未收利息额，必须报经省级国家税务局和地方税务局批准后方可冲减。5年内冲减有困难的地区，必须报国家税务总局批淮”。既然对已交纳营业税的应收未收利息，今后可以冲减当期应税营业额或报税务机关批准后冲减应税营业额，金融企业应充分利用这一政策，减少计税依据，从而减轻营业税负担。此外，按规定:“自2003年1月1日起，金融企业发放的贷款逾期90天（含90天）尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天”。金融企业应利用该规定，如果原有的应收未收贷款利息即将逾期90天以上的，则在第90天之前与贷款单位续签新的贷款合同，以便推迟纳税义务发生时间，达到延期纳税的目的。

2.保险业营业税的纳税筹划

保险业纳税筹划主要应注意营业额的控制，同时保险理赔支出也是非常重要的一项支出，如果保险公司能够减少理赔的比例，其纳税筹划也应该认为是成功的。因而保险业纳税筹划可以利用以下思路:降低保险营业额，以减少应交营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔;对于规定有“如果没有发生赔偿而返还部分保费”的保险业务，从节税的角度考虑应修改为根据返还比例降低该类保险业务保费。此外，保险业纳税筹划还应关注以下规定:境内保险机构提供的出口货物险、出口信用险的保险劳务不属于营业税的征税范围。中国人民保险公司办理的出口信用保险业包括短期出口信用保险和中长期出口信用保险，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。保险业务取得的保费收入免征营业税。个人投资分红保险是指保险人向投保人提供的具有死亡、伤残等高度保障的长期人寿保业务，保险期满后保险人还应当向被保险人提供投资收益分红。人寿保险业务免征营业税若干问题：对保险公司开展一年以上（包括一年期）返还本利的普通人寿保险、养老年金保险，以一年期以上（包括一年期）健康保险免征营业税。对保险公司开办的普通人寿保险、养老年金保险的具体险种，凡经财政部、国家税务总局审核并列人免税名单的可免征营业税，未列入免税名单的一律征收营业税。对保险公司新开办的普通人寿保险、养年金保险、健康保险的具体险种在财政部、国家税务总局审核批淮免征营业税以前，保险公司应先按规定交纳营业税，待财政部、国家税务总局审核批淮免征营业税以后，可从其以后应交的营业税款中抵扣，抵扣不完的由税务机关办理退税。

三、金融业纳税筹划案例分析

【案例1】基本情况：甲银行从乙银行拆借200万元人民币，转贷给某工厂使用6个月。甲银行共收取利息4万元，支付给乙银行利息3万元，则该业务应纳营业税为:（30000-20000）×5%=500（元），应如何进行纳税筹划?

筹划分析：银行通过提高借款利息支出，降低贷款利息收入，缩小利息差距，从而达到节税的目的。因此，如果甲银行通过降低转贷利息收入，提高拆借利息支付，使4万元利息收入变为3.5万元，使3万元利息支出变为3.5万元，其结果是差额为零，减少税款500元。企业再通过投资于银行或其他途径将这笔利息返还银行，甲银行通过缩小利息差距，达到节税的目的。

【案例2】基本情况：某保险公司经营一项火灾保险业务，全年营业额为400万元，客户发生火灾理赔支出200万元，则应纳营业税=400×5%=20（万元）净收益=400-200-20=180（万元），如何进行纳税筹划?

筹划分析：这种情况下节税的关键是降低保险营业额，以减少应纳营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔。如果该保险公司减少每位客户的保险费用，但相应规定每位客户应到某指定公司购买一套防火设备，并按照规定安装在家。假设该项措施出台后，该公司全年营业额变为200万元，但相应保险理赔支出由于防火设备的购买而降为50万元，则应纳营业税=200×5%=10（万元），净收入=300-50-10=240（万元），前后相比，营业税减少了10万元。

【案例3】基本情况：某商业银行于2008年6月份购入丁公司股票1500股，股票投资成本3万元，期初结存丁公司股票600股，账面结存成本1.8万元，7月份卖出丁公司股票800股，每股卖出价40元（金融商品的买入价按加权平均价核算）。问该银行应如何计算营业税?

筹划分析：外汇、有价证券、期货专卖业务，所以该笔业务应纳营业税计算如下:

丁股票加权平均单位成本=（期初结存股票的实际成本+本期买进股票的实际成本）÷（期初结存股票数量+本期买进股票数量）=（18000+30000）÷（600+1500）=22.86（元/股）

本期卖出丁公司股票实际成本=本期卖出该种股票加权平均单位成本×卖出股票数量=22.86× 800=18285.7（元）

本期营业额=800×40-30000=2000（元）

应纳营业税=0.2×5%=0.01（万元）

四、金融企业纳税筹划策略

缩小真正转贷业务产生的营业额，采用提高借入资金利息，缩小转贷资金利息，从而达到转贷利息收入减去借入利息后的余额最小化。将非转贷业务转化为转贷业务，经过这样的转化达到缩小营业额的目的。在两种筹资方式中进行比较选择，融资租赁还是经营租赁。在同一集团内，在不违反税法规定的前提下，通过租赁可以直接公开的将资产从一个企业租给另一个企业，实现利润费用转移，最终达到整个集团税负减轻的目的。