银杏苗木会计核算探讨

2011-07-14刘宁

中国乡镇企业会计 2011年10期

关键词：生物性小苗生产性

刘宁

生长期为1至8年的银杏苗木每年产两期叶子，该叶子是提炼黄酮的原料，而黄酮又是生产药品、保健品及食品的原料，有很高的附加值；8年后的银杏苗木可以作为城市绿化的景观树，也有经济价值。

银杏苗木作为一种生物资产，应当按照企业会计准则对其核算。由于有其自身的生长特征，在会计实务中，遇到诸多困惑。

（一）按生长期进行会计核算

1.生长期在一年（含一年）以下的或高度在70厘米以下的为幼苗，在“生物性在建工程”科目核算。

（1）明细科目的设置。“生物性在建工程”科目以栽植区域建立二级明细科目（一般以一个农业社设立二级明细科目，因为各社的生产条件和土质不一样）。

按栽植区域设立三级明细科目，它包括：苗木款（种子和购进的的幼苗）、土地流转金、整地费、管护费、借款利息、农业机械折旧费、肥料及农药费、减值损失等。

（2）确认和计量。按权责发生制确认和计量苗木款、土地流转金、整地费、管护费、借款利息、农业机械折旧费、肥料及农药费等款项。

（3）幼苗在达到生产性生物资产标准时，在“生产性生物资产”科目核算。

借“生产性生物资产——幼苗”和“存货跌价准备——XX社——生物性在建工程减值准备”科目，贷“生物性在建工程——XX社——苗木（土地流转金等）”和“资产减值损失——XX社——生物性在建工程减值损失”科目

（4）直接出售幼苗时，借“消耗性生物资产——幼苗”和“存货跌价准备——XX社——生物性在建工程减值准备”科目，贷“生物性在建工程——XX社——苗木款（土地流转金等）和“资产减值损失——XX社——生物性在建工程减值损失”科目。

2.生长期在一年（不含一年）以上八年（含八年）下的或在直径在30厘米以下的为小苗，在“生产性生物资产”科目核算。

（1）确认和计量。按权责发生制确认和计量苗木款、土地流转金、整地费、管护费、借款利息、农业机械及生产性生物资产折旧费、肥料及农药费等款项。

（2）小苗在达到消耗性生物资产标准时，不作账务处理，但要记载数量。若直接出售小苗时，借“消耗性生物资产——小苗”和“资产减值准备——XX社——生产性生物资产减值准备”科目，贷“生产性生物资产——XX社——苗木款（土地流转金等）”和“资产减值损失——XX社——生物性在建工程减值损失”科目。

由图4可以看出，水力旋流器内压力分布呈轴对称状态，旋流器内壁附近的压力最大，且为正值，沿径向方向压力值随半径的减小而降低，在柱体部分，到达中心区域附近，压力降低为负压，且在中心区域附近四种结构的压力无明显区别。而在锥体部分，特征线上的压力有明显区别，且径向上压力值随半径的减小而降低，但恒为正压。由图4还可以看出，与其他上锥段底角相比，上锥段底角45°水力旋流器内径向压力梯度最大。由于径向压力梯度产生指向中心方向的力，使颗粒有向中心移动的趋势，这也是两相介质发生分离的重要原因之一[12]，说明适当的减小上锥段底角可以增大旋流器内径向压力梯度从而增大颗粒所受指向轴心的径向力。

（3）摘完银杏叶子时，借“农产品”科目，贷农业生产成本——XX社——生产性生物资产折旧费（土地流转金等）科目。

（4）出售银杏叶子时，借“应收账款”等科目，贷“营业收入”和“应交税金”等科目。借“营业成本”科目，贷“农产品”科目。

3.生长期在八年上的或直径在30厘米以上的为景观树，在“消耗性生物资产”科目核算。

（1）明细科目的设置。“消耗性生物资产”科目以栽植区域建立二级明细科目（一般以一个农业社设立二级明细科目，因为各社的生产条件和土质不一样）。

按栽植区域设立三级明细科目，它包括：苗木款（购进部分）、幼苗（出售部分）、小苗（出售部分）、土地流转金、整地费、管护费、借款利息、农业机械折旧费、肥料及农药费、减值损失等。

（2）确认和计量。按权责发生制确认和计量苗木款、土地流转金、整地费、管护费、借款利息、农业机械折旧费、肥料及农药费等款项。

（3）出售幼苗（小苗）时，借“应收账款”等科目，贷“营业收入”和“应交税金”等科目。借“营业成本”科目，贷“消耗性生物资产——幼苗（小苗）”。

（4）出售景观树时，借“应收账款”等科目，贷“营业收入”和“应交税金”等科目。借“营业成本”科目，贷“消耗性生物资产——XX社——苗木款（管护费等）科目。

4.减值处理

减值的情形。A.每年应对幼苗、小苗、景观树进行至少一次减值测试，若市价低于账面净值，应当进行减值处理。计提的减值准备金不得冲回。B.遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成银杏报废或毁损的，应当进行减值处理。计提的减值准备金不得冲回。