浅谈会计职业判断质量的提高与控制

杨 阳

一、加强我国会计人才的培养

1.转变观念，树立正确的职业判断意识

从现代财务会计的本质来看，许多由准则制定者提出的建议都需要运用判断才能实施。会计职业判断贯穿于财务会计确认、计量、记录和报告的全过程，只要有会计核算就会有会计职业判断，会计职业判断可以说是无处不在。特别是新会计准则的实施扩大了会计职业判断的运用空间，并且增加了会计职业判断实施的难度。

鉴于会计职业判断在会计报告过程中的重要性，会计人员应该转变原有的观念，认清自身的职责，不再把职业判断当做自己违背会计准则的借口，转变原有的“不作为”的态度，要充分认识到职业判断对于会计这一职业的必要性，对企业所提供的会计信息的相关性的重要性，树立会计人员的风险、责任意识。

为此，各级财政部门要积极地做好会计职业判断的相关知识的普及和宣传工作，为会计人员能够尽快地转变观念营造一个好的环境氛围，提高会计人员的职业判断意识，使每位会计从业人员都能清楚职业判断是自己的职责。

2.强化会计人员的职业品德教育

在实际工作中，会计人员受雇于企业管理当局，其各种行为要听命于管理当局的意志和安排，同时会计人员又是会计准则的具体执行者，其会计行为又要受到会计法律、法规和准则的约束，负有维护企业外部信息的使用者的利益的职责，这样的双重身份常常使会计人员置于各种利益纷争的漩涡之中，在这样的情况下会计人员公正、客观的职业品德在职业判断过程中要比其所掌握的知识和经验显得更重要。

二、建立和健全企业内外约束机制

1.进一步完善公司治理机制

公司治理结构可以说就是制约会计人员职业判断的内部机制。健全、完善的公司治理结构能有效、及时地发现并纠正会计职业判断过程中所出现的偏误，促使会计人员遵循会计准则，减少会计人员工作中来自各方面的压力，以保证会计职业判断的公允性和合理性。鉴于我国目前公司治理结构中所存在的问题，笔者认为，首先，加强对董事会独立性的建设，进一步推动独立董事制度的完善，保证董事会在企业监督和决策过程中的独立地位，充分发挥董事会的内在作用，以保证广大投资人的权益。其次，提高监事会的地位，强化其权力，以相关法规来保证监事会的资金来源，使其能真正有效地发挥其作用。另外，在完善公司治理机制的基础上，需进一步健全上市公司内部控制制度，特别是同财务报告相关的内部控制制度。

2.转变注册会计师审计监督的角度

新会计准则的实施，为会计职业判断的发挥提供了更广阔的空间，也同时向有关会计监督管理部门提出了更高的要求。注册会计师作为企业外部监督的主要力量，应该在对会计人员的职业判断的合理运用方面发挥其应有的监督作用。历来注册会计师年度审计的重点主要是对年度报表的公允性、合法性发表意见，而会计职业判断贯穿于企业会计报告的整个过程，在会计信息生成的过程中起着至关重要的作用，所以作为企业外部监督的主要力量应将其今后经济监督的角度转向会计师的职业判断，对被审计单位的会计师的职业判断进行监督、评价，并提出相应的意见或建议。

3.完善会计人员的奖惩机制

提高会计人员职业判断的质量，对于会计人员进行精神上和物质上的鼓励和满足也是必须的。首先，尽量为会计人员提供一个舒适安逸的工作、生活环境，使会计人员每天能心情舒畅、精神饱满地投入工作，这样才能提高会计人员分析、判断和决策的效率，保证职业判断质量；其次，奖惩制度严明。企业要以制度的形式明确对会计人员的业绩评价标准，对于业绩突出的应该在精神上和物质上给予奖励和肯定，以此来激励会计人员积极向上的热情和高度的责任感，使会计人员在实际工作中合理运用职业判断。

三、进一步完善我国会计准则的制定和执行机制

会计准则越完善，表明会计职业判断所依据的准则质量就越高，也就决定了会计职业判断的结果会更趋于合理；反之，会计人员在进行职业判断的过程中任意性就会增大，会计职业判断的质量就可能会因此而降低，而且还会为他们在会计工作中的失职而找到各种各样的借口。为此，应进一步完善我国的会计准则。

1.会计准则应相对减少会计职业判断中的不确定性

会计准则的制定应该结合我国目前经济发展的实际情况，并对我国未来经济环境的变化能有一个科学的、超前的分析和把握，以求得我国会计发展的稳定性和持续性，从而避免未来不确定性因素对会计职业判断产生太多的影响。

2.可以从会计准则可操作性的角度对新会计准则进行完善

新会计准则允许在投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组等方面采用公允价值计量属性，但对于公允价值计量属性的概念、如何确定等规定的太概括，导致我国2007年度会计报表中许多上市公司在公允价值计量属性上出现问题，除了会计人员和企业管理当局主观方面的原因外，主要还是会计准则本身存在的问题。所以，建议对会计准则中有关公允价值运用的方面出台一些具体的指南或一些细化的规定。

四、积极推进我国市场信息化建设

公允价值计量属性的实施是新会计准则的一大亮点，但在引入公允价值计量过程中，我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次：第一，存在活跃市场的资产或负债，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方面最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的资产或负债的当前公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。可见，是否存在活跃市场、市场的活跃程度、市场信息充分与否对于公允价值计量属性的合理运用都具有很大的影响。所以，加快我国市场的信息化建设意义重大。

1.要大力加强我国市场经济建设

从目前状况来看，我国急需进一步完善资本市场，扩大有证券市场和外汇市场等，建立自由价格竞争的生产资料市场和二手交易市场，特别是房地产市场交易和金融工具交易市场。

2.应加快与市场经济发展程度相适应的全国市场价格信息数据网络的建立

公允价值计量属性的合理运用需要一个良好的市场价格信息体系，容量大、时效性强的市场数据信息，使金融工具、投资性房地产等的公允价值计量属性的取得有一个可靠的信息来源，这将极大地降低会计职业判断在公允价值计量属性运用上的不确定性，使得会计职业判断在新会计准则中的运用更趋于合理。

五、小结

我国应该针对会计职业判断所存在的问题，结合新会计准则的推行工作采取一些必要的措施。首先，加强我国会计人才的培养；其次，建立和健全我国企业的内外约束机制；再有，进一步完善我国会计准则的制定和执行机制；还有，积极推动我国的市场信息化建设。通过这些措施使得我国的会计职业判断逐步走向合理化。