会计信用体系研究

耿兆国

一、我国会计诚信问题的现状

（一）会计造假舞弊情况严重

1.利用时间性差异，也称为“截期舞弊”，其形式通常有两种：一种是提前确认收益，另一种是延迟记录费用或负债。

2.虚增资产价值。资产必须按照取得成本计价但企业可以通过以实物投资方式实现资产的增值。有很多方法可以绕过历史成本原则，使企业资产按现值体现在账面上。

3.虚构利润。通过复杂的关联方交易虚增利润，由此增加公司账面资产和利润。

4.披露不实。常见手段是对于重大事项隐瞒或推迟披露。

（二）会计信息失真破坏市场经济秩序

会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。它不但会严重削弱了会计信息的决策有用性，危害了广大投资人和债权人的利益，使社会公众对会计诚信基础产生怀疑，也会从根本上动摇了市场经济的信用基础，削弱和扭曲了证券资本市场的资金筹集和资源调配功能，危害宏观经济的正常运行。

（三）会计信息失真造成会计行业信誉危机

会计信息真实性程度如何，直接影响了会计行业可信度的高低。如果虚假的会计信息经过注册会计师的“包装”，给会计信息的使用者造成决策上的误导和经济损失，使得社会公众利益无以保障，社会经济活动无信可言，人们就会对会计失去信心，导致会计行业的信誉危机。

二、会计诚信缺失的原因分析

（一）利益驱使是会计非诚信的关键因素

首先，减少企业利益流出，争取所有者利润最大化是业主的终极追求，当企业追求不当利益时，才会诱发造假动机。其次，会计造假的受益主体很多，单位和领导及高级管理人员、主管部门及政府有关部门的官员可以因为“业绩优秀”而谋取更高的职位，获取更多的经济利益和政治荣誉，帮助做假的中介机构可以因为“增加业务”而得到更多的收益，甚至职工也可以因为单位的“效益好”而多拿工资奖金。

（二）会计管理体制尚不健全

会计是一门貌似精确但并不精确的科学。这是因为会计原则或会计标准赋予了单位较大的选择会计方法的权力，不同的选择将生成不同的会计信息，这就为虚假会计信息的产生提供了条件。我国仍处在新旧体制转轨的过程中，各种制度尚未理顺，无章可循、有章不循的现象仍较普遍，这对会计信息产生形成了制度上的约束。

（三）缺乏有效的失信惩罚机制

1.各项法规法律执行不到位。甚至于信用活动缺乏法律支持，也没有一个相应有效的实施机制来保障和落实会计职业道德，并对会计行为进行约束，严重影响了法律的权威性，很多法规效力大打折扣。

2.社会审计制度不完善。由于我国公司治理结构的不完善，所有者缺位，于是在我国会计市场上就出现了经营者委托审计机构对自己编制的财务会计报告进行审计的怪现象。

3.外部监管力度不足。从外部监管来看，监管的重点没有随着市场的深化而转移，政府监管的力度不够、角度不正；国家审计力量不足，监督落实不到位。

4.舆论监督制度尚不健全。社会舆论监督制度还没有完全建立，会计信用信息交流与传播不力。舆论谴责也大多针对整个行业，而非具体企业和个人，缺乏实用性。

（四）诚信观念的淡薄与整体社会信用水平低下

在经济利益的驱动和不完备的社会制度下，各种欺诈与虚假现象充斥着中国市场，不讲信用已经渗透到了社会生活的各个领域，在这样的社会与市场环境下，会计人员难于顶住社会各个方面的压力与干扰而洁身自好，在整体社会信用水平低下的环境里，会计信用缺失也就成了必然现象。

（五）会计人员自身素质欠缺，诚信道德观念缺失

从目前的情况来看，我国会计人员的职业道德水平仍有待提高。现在做假账的单位实在很多，有的还很“专业”，单位负责人大胆决策做假账，中介机构帮助策划做假账，会计人员具体做假账，地方政府官员默许保护做假账，做假账已大有法不责众之势。于是，做假者就不会感到有良心的谴责和道德的约束。

三、信用体系建设的对策

（一）改变与完善会计管理体制

要建立有利于会计人员独立行使职能的会计管理体制，有效地克服一般会计人员“身份不明”或“双重身份”的现象。比如实行会计委派制。其次，要建立有利于强化会计监督职能的会计管理体制。要考核和监督管理者，规范“内部人”行为，从组织上保证会计信息的真实性。这样才能有效约束“内部人”权力，制止“内部人”利用职权干涉会计工作，指使、强令会计人员提供虚假会计信息。

（二）实现会计监督体制创新

1.加强社会监督。道德标准是否被遵守了，不仅仅是法院和政府认定，更重要的是靠社会舆论和公众的评价。缺乏舆论支持的道德标准很难说是广泛适用的道德标准。尽管相当一段时间舆论对于会计信息失真的谴责已经给企业、会计部门和审计部门造成一定的压力，但震撼力不够。

2.加强司法和政府监管力度。为了保证会计信息质量，政府应对信息提供者进行严格的监管。引入监管激励机制，加大监管力度，政府的监管才会变得有效。

3.建立注册会计师行业监督机制和约束机制，做好行业内部的自律监管工作，提高行业准入的门槛，提高会计师事务所和注册会计师违规的成本。

4.企业制定严格的内部会计诚信控制制度，健全以财务管理为核心的内部信息管理系统。加强对会计信息的采集，归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度，可及时治理及纠正会计工作中出现的问题，提高会计信息质量，真实完整地反映单位经济管理活动。大力应用计算机信息技术，通过采用计算机网络手段和统一的财务管理软件，从技术上解决信息不及时、不对称和监督乏力、滞后问题。

（三）加强会计法制建设，加大处罚力度

从有关会计的法制建设来看，目前需要解决的是惩治造假的“精确制导”问题，改变“民不举、官不纠”的局面，使违法企业浮出水面。明确规定会计真实性的具体法律标准；明确规定企业负责人是会计信息真实性的惟一责任人；明确区分会计责任和审计责任。使造假者付出的代价远远大于其得到的利益。

（四）加强诚信会计教育力度，建立完善的社会信用体系

加强诚信教育，使全社会的人们认识到诚信的重要性，非诚信的危害，形成全民尊重诚信的社会道德环境。通过制度的建设，加强对会计工作者及其相关的工作人员的诚信教育，使得会计人员、企业负责人、会计监督者自觉贯彻实施诚信会计，以维护会计法规的尊严。

（五）加强会计职业道德建设，提高会计人员素质

加强会计职业道德建设应当结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养，提高职业品德和专业能力，促进会计职业道德水平和会计工作质量的不断提高。引导会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德，从而达到规范会计行为的目的。