中小单位会计基础工作的问题与对策

谢云天,李 强,任立英

(1.河北北方学院财务处,河北张家口075000; 2.张家口张垣会计师事务所有限责任公司,河北张家口075000)

中小单位会计基础工作的问题与对策

谢云天1,李 强2,任立英2

(1.河北北方学院财务处,河北张家口075000; 2.张家口张垣会计师事务所有限责任公司,河北张家口075000)

目前中小单位会计基础工作主要存在会计核算基础资料不实、记账凭证填制不规范、会计账薄设置与登记不规范、账务处理随意性大、会计交接手续不严密、会计档案保管不善等问题。管理当局会计责任意识淡薄、会计人员的综合素质有待提高、外部监管力度不够是导致以上问题的主要原因。改进和完善中小单位会计基础工作应当采取提高管理当局会计责任意识、努力提高会计人员的综合素质、进一步完善内部会计控制制度以及加大会计执法力度等对策。

中小单位;会计基础工作;问题;原因;对策

由于受多方面因素的影响,目前中小企业、事业单位、民间非营利组织、村集体经济组织等单位(本文统称为中小单位)的会计基础工作较为薄弱,导致会计信息失真,甚至给本单位造成损失,也给经济社会的和谐发展带来不利影响。本文对中小单位会计基础工作存在的问题及其原因进行了分析,并在此基础上提出了改进和完善会计基础工作的对策。

一、会计基础工作存在的主要问题

(一)会计核算基础资料不实

会计核算基础资料不实主要表现为:一是取得的原始凭证不合法,以税务或财政等监制部门以外的不合法票据或白条作为付款凭证;二是原始凭证的内容填列不全;三是原始凭证签批手续不完整,如材料入库单无经办人和验收人签章等;四是原始凭证不完整,不能证明经济业务已经发生或完成,如购进存货等实物资产不填制入库单;五是收付现金的原始凭证不加盖现金收付讫日期章,无法确认款项是否已收付以及收付款的具体日期。

(二)记账凭证填制不规范

记账凭证填制不规范主要表现为:一是记账凭证不附原始凭证或所附凭证不完整;二是无制证、出纳、记账、稽核等会计人员签章或签章不完整;三是记账凭证不按顺序编号,不填写后附原始凭证的张数;四是只填列总账科目,不填列明细账科目;五是摘要栏填写过于简单,难以说明所发生的交易或事项;六是记账凭证填制不及时,将数天的非同类交易或事项的原始凭证汇总一次填制记账凭证等。

(三)会计账薄设置与登记不规范

会计账薄设置不完整,登记不规范主要表现为:一是明细账设置不规范,如固定资产、应交税费等账户不按具体项目设置明细账,形成明细账不明细,有的干脆不设明细账,在总账上核算等;二是账薄使用不规范,特别是对于未实行会计电算化的单位,应当使用订本账却使用活页账,账页上不写账户名称却以口取纸代替,不编写分户页码等;三是账薄登记不规范,如现金日记账不日清月结,而是在过次页时才结出余额,划线更正错账时只更正其中的个别错误数字,而未将整个数字划线更正;四是对账不规范,如总账与明细账、明细账与实物相互核对后无对账记录,或虽有对账记录却无有关人员确认签章等。

(四)账务处理不规范,随意性大

账务处理不规范,具有随意性主要表现为:一是将应确认的营业外收入或其他业务收入通过应付款项挂账,造成纳税单位偷逃税款,免税单位形成账内小金库;二是应缴纳的“五险一金”、支付的福利费等不通过“应付职工薪酬”科目核算,而是直接列支费用;三是固定资产折旧、长期待摊费用、无形资产、借款利息等不按月计提和摊销,而是半年或年末才计提和摊销,影响期中报表损益;四是将库存商品用于在建工程或职工福利等,不按视同销售进行账务处理;五是往来款项管理不善,特别是应收款项长期不与债务人对账,或已对账但未取得对方盖章确认的对账记录,许多应收款项由于清欠不及时形成坏账等。

(五)会计交接手续不严密

一些会计人员离职时仅将其本人经管的账簿、现金、票据、印章等交给接管人,而未对相关的其他事宜进行交接,由于会计交接手续不严密,导致前后不一致。一是截止日前已经受理的经济业务尚未填列会计凭证;二是尚未登记的账目也未及时登记入账,且在最后一笔余额后也未加盖移交人印章;三是对执行的会计政策、未了事项、存在问题等未写出书面材料;四是未编制移交清册或移交清册内容不完整,也未在账簿启用表相关栏目中注明和签章。会计交接手续不严密的结果是责任不清,后任不知前任事,对会计信息质量构成严重影响。

(六)会计档案保管不善

会计档案保管不善主要表现为:一是未将形成的会计档案整理立卷、编制会计档案保管清册;二是会计机构保管的会计档案期满,在移交本单位档案保管机构时,未编制移交清册,特别是未设立档案管理机构的单位,多年的会计资料装箱装袋、乱堆乱放,存放在库房或地下室内,受潮、发霉、鼠咬、丢失等造成会计档案的损坏;三是单位撤销、解散、改制、破产时未将已形成的会计档案移交有关部门,由新建单位或档案馆代管,从而造成会计档案流失等。

二、会计基础工作存在问题的原因分析

产生上述问题的原因错综复杂,有主观原因也有客观原因,可概括为以下3个方面:

(一)管理当局会计责任意识淡薄

管理当局的会计责任意识是单位管理哲学的一部分,直接影响该单位的会计管理环境,对会计基础工作产生深层次的影响。长期以来,由于受历史和体制等多种因素的影响,一些单位的管理当局存在重效益、轻管理,重经营、轻财务的倾向,忽视了《会计法》等法律法规赋予管理当局的会计责任,会计责任意识淡薄,甚至有的单位负责人认为“会计就得听我的,错了我负责”,并将其作为单位会计管理工作的基本原则,完全置法律于不顾。管理当局会计责任意识淡薄是导致一些单位的会计基础工作薄弱的根本原因,对单位会计基础工作产生了严重的负面影响,对于中小单位来说,这一问题尤其突出。

(二)会计人员的综合素质有待提高

随着中国会计体制改革的深入和对国外先进会计理念的不断消化和吸收,中国的会计理论和实务已经取得了长足的发展。但会计从业队伍的建设却滞后于会计理论和实务的发展,会计从业人员的综合素质偏低成为影响中小单位会计基础工作的又一重要原因。有的会计人员业务素质偏低,不具备从事现代企业会计管理工作应具备的各项技能,如在编制财务报告时,不能正确编制财务报告附注,不会做财务分析;有的会计人员对法律法规、制度学习不够,不能依法从事会计管理工作;有的会计人员不能坚持职业操守,昧心做了不合规的会计处理;有的会计人员缺乏应有的职业道德,对违法违纪的事项不抵制,不拒绝,甚至同流合污等。

(三)外部监管力度不够

根据“理性人”假设和机会主义行为假定,具有“有限理性”和机会主义倾向的会计人员在处理会计业务过程中,具有追求个人理性、背弃集体理性的内在动力。这种由会计人员和单位逆向选择所引起的道德风险是影响会计基础工作的能动性因素。为了从根本上遏制这一因素产生的负面影响,外部监管不可缺少。长期以来,由于受体制和机制等多种因素的影响,中国对会计基础工作的外部监管力度不够,监管效果不尽如人意,具体表现为:一是重国有企业,轻其他单位;二是以罚代管,缺少跟踪监督;三是会计基础工作例行检查时,处罚多、奖励少;四是有的检查人员本身对会计基础工作知识掌握不够深入,不能准确发现问题等。[1-4]

三、改进和完善会计基础工作的对策

会计基础工作是会计工作的基本环节,也是经济管理工作的重要基础。为了改进和完善中小单位的会计基础工作,确保会计信息质量,应采取以下对策:

(一)提高管理当局会计责任意识,优化会计环境

由于受过去计划经济体制惯性作用的影响,组织会计文化再造工程进展缓慢,特别是企业管理当局对会计责任缺乏正确的认识,这些因素严重地影响了内部会计环境,进而对会计基础工作和高透明度会计信息的生成和披露造成影响。要改进和完善会计基础工作,首先必须从提高管理当局会计责任意识、优化会计环境入手,通过开展有奖问卷、座谈等方式,在中小单位管理层中开展《会计法》普法教育,将依法组织会计核算融入单位的日常管理,真正落实单位负责人和管理当局的会计责任,从而为改进和完善中小单位的会计基础工作提供环境保障。

(二)努力提高会计人员的综合素质

提高会计人员的综合素质应从以下3个方面着手:一是要培养和提高会计人员的思想政治素质、职业道德水平和法制观念。会计人员要热爱本职工作,努力钻研业务;熟悉和掌握财经法律、法规、规章和国家统一会计制度;具有良好的职业道德,实事求是、客观公正、依法办理会计业务;具有与市场经济相适应的思想观念、强烈的责任感和事业心。二是加强会计人员业务培训,不断更新其知识结构。充分利用后续教育培训平台,加强对培训工作的组织和领导,有针对性地组织培训,狠抓考核,对会计基础工作规范要求的内容要达到应知尽知。三是努力创新鼓励会计人员自学的机制。在全球一体化进程的加快和中国会计与国际惯例接轨的形势下,会计工作经常会出现新情况和新问题,只有努力提高会计人员自学的积极性,才能全面提升其业务素质和能力。

(三)进一步完善内部会计控制制度

建立和完善内部会计控制制度,是贯彻执行财经法律、法规、规章、制度,保证单位会计工作依法有序进行的重要措施,也是加强会计基础工作的重要手段。一是以相关法律法规为依据,结合本单位内部管理的要求建立健全内部会计控制制度,包括会计机构、会计主管、会计人员的岗位分工和职责、会计监督、会计核算、货币资金、采购与付款、销售与收款、成本费用、资产管理、工程项目、对外投资、财务预算、财务报告、财务收支审批以及会计工作奖惩办法,实现单位会计工作规范化和制度化。二是加强监督检查,狠抓贯彻落实。单位负责人要组织、监督和检查本单位内部会计控制制度的实施,会计部门要认真履行,其他部门要积极配合,形成一个有机的整体。三是随着单位经营范围的扩大、内部管理的变化以及会计准则制度的更新,要及时修订和完善单位内部会计控制制度,使制度建设与单位发展同步。[5-6]

(四)加大会计执法力度,强化外部监管

强化政府部门的监督职能,规范会计工作的社会监督也是做好会计基础工作的重要举措。一是各级财政部门要切实履行《会计法》赋予的职责,强化对各单位会计工作的监管和检查,对发现的违法违纪问题,必须依法给予行政处罚。各级监管部门要把对会计基础工作的检查列入议事日程,形成制度化。二是加快违章立制。目前中国中小单位会计基础工作薄弱与现有会计法律法规约束力不够、会计执法力度不强有一定关系,为此应尽快制定和出台《会计法实施条例》、《会计职业道德准则》、《会计人员职业道德标准》等法规,在《会计基础工作规范》中应增加法律责任的内容。三是各级财政部门要定期组织会计基础工作达标评比、会计基础工作展示,对会计基础工作成绩突出的单位和会计人员要给予表彰,同时对会计基础工作不达标的单位要通报批评,并处罚款。四是充分发挥社会审计机构的作用。注册会计师在执业过程中,对发现的会计基础工作方面的问题要及时指出,必要时可出具管理建议书。

[1] 唐予华,李明辉.内部会计控制与会计信息质量研究[M].北京:中国财政经济出版社,2003.

[2] 蔡欢.会计基础工作存在的问题及对策[J].江西财税与会计,2003,(12):20-21.

[3] 刘福力.关于加强会计基础工作的认识[J].现代商业, 2010,(6):247-248.

[4] 杨子雷.浅析如何加强会计基础工作规范[J].现代商业,2010,(26):244.

[5] 许理刚.对会计基础工作规范化的探讨[J].商业经济, 2010,(20):64-65.

[6] 李强,郑利萍.企业内部会计信息质量保障体系构建研究[J].集团经济研究,2007,(7):348-349.

(1.Finance Department,Hebei North University,Zhangjiakou,Hebei 075000,China; 2.Zhangyuan Certified Public Accountants,Co.L td.,Zhangjiakou,Hebei075000,China)

Problems of Basic Accounting Work
in Medium and Small Un itsand Countermeasures

XIE Yun-tian1,L IQiang2,REN Li-ying2

A t p resent,in the basic accounting wo rk of medium-sized and small Units,there are some p roblem s,such as false basic materials,irregular w riting of accounting voucher,nonstandard account book in establishment and registration,arbitrary accounting treatments,imp recise accounting hand-over p rocedures,and imperfect archive keeping.The article thinks that it is the weak consciousnessof administrative autho rities,the low nessof the accountants’overall quality,and inadequate external supervision that cause these p roblem s and finally puts forward some suggestions for solving them.

medium-sized and small Units;basic accounting work;p roblem s;reasons;countermeasures

F 233

A

1672-9951(2011)02-0072-03

(责任编辑 白 晨)

CNKI:13-1354/C.20110422.0950.004网络出版时间:2011-04-22 09:50

http://www.cnki.net/kcm s/detail/13.1354.C.20110422.0950.004.htm l

2011-03-01

河北省教育厅高等学校科研计划项目(SZ2010531)

谢云天(1962-),男,河北张家口人,河北北方学院财务处正高级会计师。