论应收账款的有效控制与财务可持续性发展

胡波

（中山力劲机械有限公司，广东 中山 528402）

论应收账款的有效控制与财务可持续性发展

胡波

（中山力劲机械有限公司，广东 中山 528402）

应收账款的控制和管理是商品流通企业销售过程中财务管理的核心，从实务角度上探讨应收账款，关键在于如何监督和风险控制。以强化应收账款管理促进财务的可持续性发展，才能不断为商品流通企业加快资金流转和回笼创造机会，提高管理效益。

应收账款；财务；可持续发展；赊销

在社会主义市场经济条件下，我国商品流通企业稳步发展。但是，因受国家宏观经济环境的影响和商品流通企业最近几年所面临的资源及生产经营条件的制约，因受商业企业普遍存在着收入增长缓慢，成本上升较快，经济效益下滑的现象。另外，在现代商业社会中，市场竞争日益激烈，越来越多的销售公司面临“销售难、收款更难”的双重困境。［1］一方面，为争取客户订单，企业越来越多地运用赊销；另一方面，客户拖欠货款，占压企业大量流动资金，使企业面临巨大的商业风险。赊销会使商品流通企业的应收账款迅速扩大，加上往来企业间的相互拖欠货款现象日趋严重，应收账款增长过快导致坏帐损失将日益增多，也会给企业的正常生产经营活动造成严重影响，制约商品流通企业的发展。如何有效地控制应收账款增长，已成为商品流通企业管理中不得不重视及思考的一个重要议题。另外，基于风险考虑，商品流通企业集团亟须引入可持续发展理念，加强对应收账款收益和风险的平衡管理，根据企业发展的不同时期选择不同的财务战略。

一、应收账款的预防和控制

影响企业应收账款发生的，是了解经销商的信用等级，并分析其产生赖账的可能性，以便发现企业在应收账款管理活动中潜在的经营风险和财务风险，督促企业管理当局采取有效措施，避免潜在的风险演变成现实，起到未雨绸缪的作用。对经销商的评价可以参照以下几个标准进行分析：

（一）品质

根据经销商的信誉，包括其发展状况和经营结构特点，负责人的经营理念等，运用对其历史交易付款记录的数理统计，测算指标及指标体系，反映企业在行业中的口碑和财务状态，为决策者评价客户提供参考。［2］

（二）能力

指经销商的偿债能力，包括其资金来源、流动资金、库存商品等，特别要注意流动资产的质量，看是否存货过多、过时或质量下降，影响其变现能力。

（三）条件

指可影响到经销商付款能力的经济环境，如其经营环境在持续不断的变化，尤其是我国加入WTO后承诺开放的环境发生了变化。外资竞争对手的进入以及不断的发展，商品流通企业的经营范围也不断在调整，在这种情况下，也会影响到经销商的运营环境，包括物流配送系统。

通过以上标准评估出经销商的信用等级和层次划分，可以确定对其赊销金额的大小和期限长短。商品流通企业每年赊销的金额总额度可根据当年的销售计划、经营策略等因素来确定，每年确定一次，并提供大力保障和高效服务。从深层次剖析，具体到各个赊销商的赊销金额，都可按其信用等级、产品类型来确定。

二、商品流通企业应收账款管理存在的弊端

目前，商品流通企业在应收账款管理环节上，存在一些弊端，客观分析如下：

（一）夸大销售业绩，增加了税收成本

销售业绩牵涉到企业的营业利润，因而大多数商品流通企业都把工作重心放在提高销售水平上。扩大销售业绩确实也能起到提高市场占有率和稳定客户的作用。但在销售业绩上，管理层往往夸大事实、虚夸上报；另外，只注重营业销售的增长而忽略相应的税收成本增加，在税务筹划方面不注重税收成本的分析和合理避税；同时，企业采取赊销政策会导致对赊销形成的销售额要提前缴纳销售税金和企业所得税。这些无疑会加大企业的税收成本。

（二）企业资金侵占，加大了资金成本

在赊销过程中，客户从商品流通企业处用于进货而赊销形成应收账款。这种现状实际上是客户利用商品流通企业的赊销政策，占用了企业的资金。这样长久发展下去会导致两方面结果：一方面假如原来商品流通企业自有资金不足，急用信贷解决资金短缺问题，则需要进行融资增加了企业的融资成本；［3］另一方面，即使企业本身自有资金充裕，也会减少企业把资金存放于银行收取利息所得的收入。这两个方面的结果对商业流通企业而言都会加大其资金成本。

（三）在管理过程中增加了相应成本

大量的赊销会增加企业对应收账款事前、事中、事后的管理成本。事前管理成本会造成对客户的资信情况和经营能力、品质特性、信用履约率进行调查，而发生相应的人工成本和调查费用；而事中管理成本即意味着应收账款一旦形成，如何收账就成了问题，形成收账费用。［4］如大量的应收账款的产生，使企业人员需要增加资源加大对应收账款账户的动态情况及客户经营情况的了解，并检讨给予客户的赊销政策是否合理恰当，这些都需要一定的成本耗费，会产生管理工资、办公费、差旅费、电话电报费等费用。同样，在事后管理过程中，如果收不回账款诉诸法律，则会发生诉讼相关费用。

（四）应收账款理财工作与市场变化不协调

商品流通企业被动销售给客户货品，财务管理工作缺乏主动性。随着市场经济的建立和企业内部体制改革的深化，企业经营的内外部环境发生了很大的变化，商品流通企业的财务管理和针对应收账款的理财观念及手段呈现出与市场变化的不协调。这两者的不协调，也会造成企业理财工作的难以推进。

三、应收账款动态管理模式下的财务可持续发展战略

上述所说的应收账款存在弊端，实际上说明应收账款的有效控制和实时管理亟须加强，也延伸接触到应收账款的管理模式问题。应收账款的动态管理，不仅牵涉到财务的监督控制和销售资金的回笼，并关系到流通企业集团财务持续发展战略定位的准确性，并直接决定着整体资源配置的有序性，对商品流通企业的兴衰发展具有至关重要的影响。从广义角度来看，可持续发展是20世纪80年代随着人们对全球环境与发展问题的广泛讨论而提出的一个概念。财务可持续发展战略就是在引入可持续发展理念前提下，以可持续发展的企业财务战略目标为出发点，以企业收益和风险平衡为重点，根据商品流通企业发展的不同时期选择不同的财务战略，并制定相应的应收账款动态管理机制，追求商品流通企业价值最大化。［5］具体而言，可在应收账款控制过程实现控制目标，强化内控管理的有效实施，兼顾未来发展的需要，实现短期利益和长期利益的双赢。具体可以从以下几个方面做起（如图1所示）：

图1 应收账款下的财务可持续思路

（一）建立赊销审批制度，强化管理

跟踪商品流通企业的销售过程，落实责任，各经办人员对自己经办的业务负责并与其经济利益挂钩，同时制定相关考核奖罚条件，使应收账款同个人业绩联系，达到有效的控制。

（二）组织力量加大对逾期未结清欠款的赊销客户的催收力度

商品销售企业应组织人员，积极与对方联系，及时回收欠款。对近期暂不能还款的客户，要求其提供担保，或及时通过法律途径解决；对一些客观上存在破产风险的客户及时采取有效措施，最大程度减少滞账的发生；对于那些赊销金额大、信用资质不好的客户应重点考察；对于即将到期的应收账款，要随时和客户保持联系，销售人员要利用和客户接触的机会主动了解客户的经营情况，以便及时、顺利地收回账款。

（三）构建科学完善的收账措施，加强监督评价

企业制定客户赊销政策的同时，应加强控制机制和设计风险评估，对发生坏账的可能性进行定性和定量测评分析。财务人员和销售人员应配合完成收账工作。销售人员应利用与客户接触密切、了解客户情况的优势，与财务人员紧密配合，为财务人员提供原始的客户信息资料，以助其完成收账工作。另外，建立监督检查体系及引入考核机制都是必要的措施，涵盖预警、揭示、执行、监督、查处等职能在内，通过对监督评价结果的正确运用，提高管理人员和销售人员的责任意识和风险防控意识。

（四）实施人员培训，提高业务素质

针对企业财务系统人员学历低、业务素质也相对较低的情况，商品流通企业应有计划、分期分批地对企业的财务人员进行学历教育和业务学习培训，加强对企业财务系统人员的管理与培训，比如公司可以要求财务人员根据自身的情况填写培训需求计划，提出培训需求。全面提升财务人员的业务素养和理财技能。

四、结语

通过财务可持续发展战略看待应收账款的管理模式，使财务指标与非财务指标、财务微观问题与管理宏观政策共同构成了一个联动互通、有序营运的系统，以此明晰企业确立的谋求应收账款价值最大化与资源配置有效的总体战略。企业要根据自身的特点，具体问题具体分析，进而找到最适合的模式，谋求企业良好的财务状况和经营成果的相互筹划发展。

［1］ 王庆成，戴德明.聚焦财会［M］.北京：中央编译出版社，2008：125.

［2］ 伍万洪.如何用好应收账款这把双刃剑［J］.财会研究，2009，（26）.

［3］ 马永升.如何加强企业应收账款的控制和管理［J］.中国乡镇企业会计，2009，（38）.

［4］ 高民杰，袁兴林.企业危机预警［M］.北京：中国经济出版社，2005：44.

［5］ 肖洒.企业财务风险的预警机制研究［J］.现代商业，2008，（3）：29.

Key-words:receivable-accounts；finance;sustainable-development;open-account

〔责任编辑：王一婷〕

On the Effective Control of Receivable Accounts and Sustainable Development of Finance

HU-Bo
(Zhongshan-L.K.Machinery-Co.LTD,Zhongshan-528402,China)

The-effective-control-and-management-of-receivable-accounts-is-the-core-of-financial-management-in-the process-of-commodities-circulation-and-enterprises-sales.From-the-practical-point-of-view,the-key-of-receivable-accountsliesinhowtosuperviseandcontroltherisk.Thepurposeofthis-istostrengthen-themanagementofreceivable accounts-and-promote-the-sustainable-development-of-finance,also-can-provide-the-chance-of-speeding-up-the-enterprises-commodities-circulation-and-repayment-of-capital-flows-and-improve-management-efficiency.

F234.3

A

2010-08-05

1671-6671（2010）03-0047-03

胡波（1975），男，重庆人，中山力劲机械有限公司会计师，工商管理硕士，研究方向：财务管理。