金融危机背景下中小企业应收账款管理中存在的问题与对策

王艳梅

一、应收账款管理工作中存在的问题

应收账款是指因对外销售产品、材料、提供劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，包括应收销售款、其他应收款、应收票据等。应收账款是企业流动资产的重要项目之一，近年来，随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，但随之产生的应收账款的机会成本、管理成本及坏账费用等问题凸显出来，特别是在世界金融危机还没有根本性解除，国内实体经济还没有企稳的情况下，更应引起企业相关管理人员的思考。本文以江苏汽车零配件行业的中小企业应收账款管理问题为例加以说明。

江苏以经营汽车零配件为主体的中小企业，多属于小规模纳税人，其主要客户是汽车修理厂和4S店，通过调查发现，企业为了扩大业务量、增强品牌知名度，主要以批发赊销方式进行销售，主要问题有：

1.客户押货引起的应收账款增加

对于规模大的修理厂和4S店，汽车零配件经营企业多采用批次押货销售，即第一批产品给客户赊销使用，在客户购进下一批产品后，结清上一批货款，且下一批次进货量大于上一次进货量。换言之，这些客户进货频率不高，但每次的进货量多，一次会进几个月的货。循环进货客户的应收账款数额大，导致回款速度慢，公司资金周转困难。应收账款数额增加，说明被客户占的资金在增加，机会成本增加，收账费用增多，若减少收账费用，则坏账损失增加，销售企业为此承担着巨大的应收账款管理成本。

2.零星小客户应收账款催收不及时

这些客户每月的应收账款在200～5000之间不等且不均衡，销售人员认为一个月几百元，不值得去催收，当业务员觉得款项够多去催收的时候，客户已养成了几个月结一次款的习惯，就一拖再拖了。

3.会计核算管理不规范

1）与客户对账不及时。在一些汽车零配件销售企业中，没有建立严格对账制度，表现为每月对账或收款对账等两种情况。其弊端是当出现问题时，双方沟通不及时或由于时间长，账目也多，对账效率降低。

2）零款核销不严格。销售方为了鼓励大客户继续购买，对于一些数额较大的应收账款，在收款时，对一些小额零款实行核销制度，即去零头制。但这一制度没有规定小额零款的确认标准，自由度过高，甚至出现随意减收的现象。调查中发现，一笔应收账款总计340元，月底收回300元，40元作为零款未收，成为减收的借口，给企业带来较大的损失。

3）坏账核销方法不合理。根据会计原则的要求，企业应对坏账损失的可能性预先进行估计，建立坏账损失准备制度，分散坏账损失造成的风险，提高自我保护能力。对于赊销而言，可以将个别坏账理解为赊销费用，据配比原则，发生的坏账应同收益进行配比，从收益中扣除，从而显示企业的实有资产。而目前一些中小汽车零配件经销企业在发生坏账时，直接作为当月的经营费用，冲减当月的利润，这样的核销方法不符合新会计准则的规定。

二、应收账款管理中问题产生的原因

1.对客户了解不全面

销售企业大多根据销售经验和以往的回款率为标准决策销售行为，而对客户的销售情况、资金运转情况、人事变动、经营策略等影响因素的变动分析不足，加之缺乏合理的考核标准。特别是那些看似经营规模庞大的企业，总认为对方具有较高的知名度，于是降低赊销门槛，盲目扩大了应收账款规模。正是这一乐观思想，致使企业产生大量应收账款。

2.信用政策制定不合理

企业为扩大销售范围，增加市场占有份额，一味地扩张销售，出现这一现象的根本原因在于信用政策制定不合理，表现在信用标准、信用条件及收账政策等的制定过于宽松，导致公司的大量资金被应收账款占用，资金因不能及时回笼而运转困难。如一些汽车零配件销售企业应收账款最高限额都为3000元，没有严格的信用期限。没有根据不同的销售合作对象制定不同的信用政策。

3.企业整体管理意识淡薄

企业会计工作人员整体业务素质有待提高，基本业务操作水平低，自律性不强，无视企业会计准则的相关规定，只求工作的简便，导致一定数额的应收账款不能全额回收。

三、应收账款管理对策

1.规范销售人员的销售行为

企业建立严格的销售人员管理制度，规范销售人员的销售行为，确定销售人员价格自由度的合理性，做到销售人员拥有一定的自主权，同时还要控制在一定的范围之内，将销售人员的销售业务回款率与薪酬挂钩，调动销售人员的积极性，提高应收账款的优质率，减少不良应收账款的发生。

2.设置应收账款明细分类账

为加强应收账款的管理，企业会计工作在总分类账的基础上，应按信用客户的名称设置明细分类账，详细地、序时地记载各信用客户的往来情况，并设专职人员负责核算工作，随时反映每个客户的赊欠情况；另外，应收账款明细分类账与总分类账还要定期核对，保证记录的准确性。

3.完善对账制度

企业会计人员或审计人员定期与购货方核对应收账款回收的基本情况，购销双方对账结束后在对账清单上签字并加盖单位公章予以确认。一方面防止业务员与债务方有关人员恶意串通，故意拖欠款项给公司带来损失。另一方面，债务方确认的应收账款金额，也是通过法律手段寻求债权保护的基本要求。

4.企业设置专门的征信部门、制定合理的信用政策

应收账款回款率取决于客户的信用，收账期过长会削弱应收账款的流动性，以至于造成应收账款坏账的发生。所以，企业应设置征信部门，专门对客户的信用进行调查，并向有权对企业进行信用评级的机构取得信息，评定赊购客户的信用状况及部门偿付能力。

征信部门的主要功能：调查客户的财务状况及信用状况、制定科学的信用政策；审批赊销对象、合理确定应收账款的最高额度；建立应收账款的催收制度，负责赊销账款的及时催收。

信用政策包括信用标准、信用条件和收账政策三部分：

1）信用标准的制定需考虑的因素。信用标准的制定需考虑因素有客户的信用品质（Character）、偿付能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押品（Collateral）和经济状况（Condition）等五个因素。

2）信用条件的制定需考虑的因素。信用条件的制定需考虑因素有信用期限、折扣期限和现金折扣率等三个因素。

3）收账政策的制定需考虑的问题。客户是否会拖欠或拒付账款，程度如何；怎样最大限度地防止客户拖欠账款；账款遭到拖欠或拒付，企业应采取怎样的对策。

前两个问题主要靠信用调查和严格信用审批制度解决；第三个问题则必须通过制定完善的收账方针，采取有效的收账措施予以解决。

应收账款是为了扩大销售和盈利而进行的投资，是要发生成本的。因此，企业在制定信用政策时应充分考虑应收账款的成本，要在应收账款信用政策所增加的盈利和信用政策的成本之间做出权衡，只有应收账款所增加盈利超过应收账款的机会成本、管理成本、坏账损失成本之和时，才应当实施应收账款的赊销，以此确定最高的赊销限额。

对于汽车配件销售行业的应收账款信用政策比较理想的状态为：客户不再以销售批次押货方式赊销，而应以时间作为界限进行赊销；将客户分为金牌客户、银牌客户和铜牌客户三种，制定合理的信用限额，金牌客户月应收账款限额为20000元，银牌客户月应收账款限额为10000元，铜牌客户月应收账款限额为5000元；根据客户级别制定合理的信用期限，金牌客户必须在次月的15日之前结清上月货款；银牌客户必须在次月5日之前结清上月货款；铜牌客户必须在当月结清本月货款。

5.合理地使用销售折扣，规范坏账核销

汽车零配件销售行业使用商业信用产生了大量的应收账款，而应收账款是一种要经过一定期间才能收回的债权。因此，有效使用销售折扣，鼓励客户及时付款或尽可能早地付款，以缩短企业应收账款的回收期，减少坏账的发生。

企业中发生的坏账应按会计法的规定进行核销，不得根据自己的意愿随意核销，以达到调理利润的目的。

6.充分利用应收账款进行融资

为提高资金的使用效率，可以利用企业的应收账款进行抵债与让售融资两种方式，使企业提前获得资金用于周转而获得效益。但是，利用这两种方式进行融资时，一定要注意效益大于成本的原则，即提前使用资金增加的收益应大于提前使用这笔资金的成本，否则，这两种方法就没有使用的必要。

7.科学使用法律武器

企业的经济活动受到法律的保护和约束，作为企业销售人员和财务人员要掌握本行业相关法律规范，维护应收账款债权的完整。如销售合同的制定要明确各方的责任和义务，尤其是违约条款、担保条款的相关规定等，以避免日后纠纷。定期对账催账后要取得具有法律效力的书面文件，避免口头承诺。对于陷入债务危机的客户，应及时启动债权人申请破产程序或债务重组，以减少企业损失。

可见，应收账款的管理是中小企业重要的资产组成部分，管理的好坏直接影响企业的生存和发展。