加强内部控制 建设和谐林场

陈春远

【摘要】 国有林场内部控制问题是复杂多样的，要想在激烈竞争的市场上获得可持续发展，采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制体系，才能发挥其应有的作用，才能建设和谐林场。

【关键词】 国有林场；内部控制；企业效益

内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。国有林场是我国林业事业的排头兵。其内部控制有效保证了林业资产的安全与完整，保证了会计资料的真实性、合法性，内部会计控制则是内部控制的重要组成部分。本文指出了国有林场内部控制存在的问题，从汀溪林场的实践引发思考，研究国有林场内部控制的对策。

一、国有林场内部控制存在问题

随着林业重点工程深入推进，国有林场参与重点工程建设的任务和机遇越来越多。作为林业重点工程项目实施的基层单位，国有林场能否管好，如何用好林业重点工程资金，直接影响到林业重点工程的健康运行和国家加快林业发展的进度。目前，还有部分国有林场在资金管理和会计核算方面存在一些不符合相关管理规定和核算制度的问题。

1.内部控制制度执行力不强

相当一部分国有林场对内部控制制度不够重视，有的根本就没有过内部控制制度，有的内部控制制度残缺不全或有关内容不完整、不合理，还有的是有内部控制制度仍有章不循，将已订立的内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题大多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

2.内部会计控制不严格

一是职责不明。会计人员身兼数职。既从事会计工作，还做文秘工作，会计人员不知道究竟该做什么工作。二是业务不突出。因为会计人员既做会计又兼其他工作，不能很好的突出会计业务。三是会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式。常常存在着一个人全过程办理货币资金业务的收付工作，有相当一部分的国有林场没有建立内部审计机构。

3.会计人员素质不高

会计人员是内部会计控制最好的执行者，正因为如此，会计人员素质的高低，就决定了企业内部控制的成败。近几年来，尽管会计人员队伍有所增加，但对会计人员的后续教育没有做好，导致一些会计人员素质不高，具体表现在：有些会计人员默守陈规、不求上进、缺乏钻研业务的精神，缺乏职业理想和敬业精神。还有的会计人员不学法、不懂法，对会计准则、会计制度知之甚少，当单位的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞活经营，放松了对违法违纪行为的监督，从而导致虚假会计信息的产生，使内部会计控制流于形式。

二、国有林场内部控制对策

1.建立严密的国有林场内部控制体系

为了保证财务会计内部控制制度落实到位并达到预期的效果，从会计核算对象的角度出发，完善会计事项的操作规程，从会计行为主体的角度出发，规范会计工作行为。重点对会计机构、会计人员、货币资金、固定资产、投资借贷、成本费用、会计档案等方面进行系统规范，从而形成从收入到支出、从主业到多种经营、从物流到资金流、从主管领导到基层会计，出纳人员的权责分明的财务会计内部控制制度。

2.建立严格的制度机制

国有林场一线岗位，凡涉及供、产、销、人、财、物等经济业务的活动，都应在全过程中建立相互牵制、相互制约的内部控制制度，建立以“防”为主的监控防线。有关人员在从事经济业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，都要经过复核，重要业务要实行双签制，禁止一个人全过程独立处理各类业务。

3.做好事后监督工作

单位负责人、会计人员、经办人员，都对内部控制负有责任，而在这些控制主体中，会计工作的特殊性决定了会计人员是最好的内部控制执行者。会计部门在常规性的会计核算基础上，对各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员负责，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人。

4.提高会计人员职的素质

会计人员素质的高低，决定了内部会计控制是否能有效的进行，只有素质高的会计人员，才能有高质量的、真实的会计信息。从目前情况来看，国有林场会计人员素质不高的问题还普遍存在，因此，加强会计人员素质已刻不容缓。要从正反两方面加强对会计人员的职业道德、法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。

5.发挥财务主管在内部会计控制中的作用

长期以来，会计主管或财务主管职责错位，未能在内部会计控制中发挥出应有的作用。财务部门不仅要监督林场的经济业务是否合理合法，更要建立完善的内部会计控制制度，使国有林场改善经营管理，实现价值最大化的理财目标。财务主管不仅要懂得财务专业知识，更要积极参与投资、融资和营运资本管理等决策，要把工作重点从编制财务报表等具体业务，转移到对财务活动的计划、组织、实施、协调全过程的控制上，抓好内部管理控制，使责任落实到个人，使内部会计控制制度系统化、规范化，使各项措施落实到位，从而发挥其在内部会计控制中的主导作用。

6.积极建设有特色的单位文化

（1）实行民主管理，要切实改变传统的压制型管理方式。千方百计调动人的主观能动性和创造性，充分尊重职工群众的要求，在决策上发扬民主，在管理上激励职工参与，把职工从被动管理角色转到生产经营的主动角色上来。

（2）树立正确的用人观，建立科学合理的用人机制。每个人都有自己的长处，都有自己的爱好和志愿，对于适宜的岗位来说，每个人都是一种特定的人才，在用人上要发挥特长，人尽其才。要建立起对职工使用状况的跟踪、反馈、控制、调整机制，保证用人的科学合理性。

（3）注重人本管理，加强思想政治工作。每个领导者都要经常关心职工，了解他们的思想状态，倾听他们的意见和建议，解决他们的困难和问题，激发他们的工作热情和敬业精神。

7.构建良好的信息和沟通系统

信息系统的好坏直接影响到内部控制的效率和效果。比如，会计系统的每一个环节都是一个控制的过程。一般而言，企业的信息系统包括企业的财务信息系统和管理信息系统。林场的财务信息系统以会计为主，提供有关财务方面的信息，而管理信息系统还提供很多非财务的信息。一个健全的信息系统应该能够提供质量较高的信息，所谓高质量，是指内容适当、及时、正确且可取的。把整个内部控制信息从生成、发布到反馈，实行全过程的现代化管理，提高内部控制效率。

参考文献：

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[2]李若山.论完善企业内部控制.“CFO上海论坛2005年会”的演讲,2005,6

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