煤炭企业环境成本构成的探讨

孟 澌 余蓉蓉

[摘要]煤炭在开采加工及储运过程中，会对环境产生极大的负面影响，然而，目前我国尚未建立煤炭企业环境成本核算制度，导致煤炭企业环境成本补偿不足，核算信息不完整，煤炭企业的社会责任也得不到合理体现。本文分析了煤炭环境成本的内涵，介绍了煤炭企业现行的“与环境相关费用”的开支范围，然后结合煤炭生产的行业特点，对煤炭企业环境成本的构成内容进行了完善与规范。

[关键词]煤炭企业；环境成本：构成

[中图分类号]F234.3[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2009)23-0024-03

煤炭资源属于我国的主要资源，煤炭的生产过程，同时也是资源枯竭、环境破坏的过程。随着社会经济的发展和环境状况的不断恶化，虽然环境成本开始受到人们的重视，并建立了一定的理论框架，但到目前为止。对煤炭矿区的环境成本构成内容还没有形成统一的认识，没有进行全面完善和规范。因此笔者提出。将煤矿内部的环境成本核算与煤矿外部的环境治理结合。统一规范煤炭企业的环境成本的构成内容，为建立切实可行的“矿区环境成本会计”做好基础工作。

一、煤炭企业环境成本的内涵

环境成本理论研究的观点主要有：联合国统计署(UNSD)在1993年发布的《环境与经济综合核算体系》中，把环境成本界定为：(1)因自然资源数量消耗和质量减退而造成的经济损失；(2)环保方面的实际支出，即为了防止环境污染而发生的各种费用和为了改善环境、恢复自然资源的数量或质量而发生的各种支出。

美国环境管理委员会把环境成本界定为：(1)环境损耗成本，指环境污染本身导致的成本或支出，如烟雾受害者的支气管炎等疾病的治疗费，或者因有害废水排入河流所造成的渔业损失等。(2)环境保护成本，指为了将自己和污染隔离开来而发生的费用，如为了防止噪声污染而发生的建设隔音装置的费用。环境损耗成本和环境保护成本均属外部成本。(3)环境事务成本，指为了对环境进行管理而发生的收集环境污染情报、测算污染程度、执行污染防止政策而发生的各种费用。(4)环境污染消除费用，指为了消除现有的环境污染而发生的费用。如为了制止废水排放而建设废水处理厂的费用等。上述环境事务成本和环境污染消除费用都属于企业的内部成本。

在国内，罗国民教授认为，环境成本是企业生产经营活动中所耗费的生态要素的价值以及为了恢复生态环境质量而产生的各种支出。

乔世震教授认为，环境成本是与企业环境责任活动相关的责任成本。

郭道扬教授则以“生态环境成本”的学术思想为基础，将环境成本界定为：(1)由于环境恶化而追加的治理生态环境的投入；(2)因重大责任事故导致生态环境恶化所造成的损失，以及由此而引起的环境治理费用和罚款：(3)未经环保部门批准，擅自投资项目所造成的罚款；(4)环境治理无效率状况下的投资损失和浪费。

朱学义教授则认为，安全环境治理费用也应该纳入环境成本会计的范围，并建立“资本化”的长久措施，以改变目前安全欠账多，出了事故再赔偿的“应急”行为。

上述观点对研究煤炭环境成本的构成，具有重要的指导和借鉴意义。在遵循社会经济可持续发展的前提下，笔者结合煤炭再生产与生态环境的关系和煤炭环境成本的特点，对煤炭企业环境成本做出解释：煤炭环境成本就是煤炭企业为实现一定的环境目标而发生的一切支出以及因环境破坏而产生的机会成本和治理费用。

二、煤炭企业现行与环境相关费用的开支状况

严格意义上讲，目前煤炭企业的环境成本还不能被称为本文界定的基于可持续发展的环境成本，充其量只能称为“与环境相关的费用”。其主要包括：(1)环境管理费用；(2)环境监测费；(3)排污费；(4)环境影响赔偿费用；(5)污染现场的清理和保洁费用；(6)地面塌陷赔偿及矿山占用土地复垦复田支出；(7)村庄搬迁费用；(8)地下充填费用；(9)防治措施费；(10)耕地占用税；(11)降低污染和改善环境的研究与开发支出；(12)职工环境保护教育费；(13)企业实施ISO 14000的相关费用；(14)植树及绿化费用；(15)与环境有关的其他费用。

从以上这些费用中不难发现，部分内部环境成本已纳入企业成本核算范畴，如监测费、排污费、绿化费等，部分实际已经支出的外部环境整治费用也已经核算，如地面塌陷赔偿、村庄搬迁费用、地下充填费用等。但对照前文基于可持续发展的煤炭企业环境成本内涵，企业因环境破坏而产生的机会成本基本上未予反映，如资源消耗成本、生态破坏成本等。而且煤炭企业在对这些费用进行归类时带有较大随意性，有的归为产品成本，有的归为管理费用。有的归为营业外支出，有的则隐藏在其他费用或损失项目中。因此，要研究煤炭环境成本，首先必须对其构成内容进行完善规范，以便于煤炭环境成本的理论研究和有效地指导煤炭环境成本管理实践。

另外，从企业社会责任来考虑，煤炭企业环境成本的完善与规范也是十分必要的。经济的可持续发展是人类生存的需要，也是我国政府的选择，任何一个企业都必须将可持续发展作为经济决策的基础，保护经济可持续发展的客观环境是每个企业的社会责任。煤炭企业核算环境成本就是承担社会责任的体现。

三、煤炭企业环境成本构成内容的完善与规范

1，资源耗减占用成本

资源耗减占用成本是一种补偿成本与机会成本相统一的环境成本。指由于企业的经济活动对自然资源进行开发利用，使自然资源的储量逐渐减少，减少的资源价值即为自然资源耗减成本。资源是有价值的，人类社会经济活动使用和消耗自然资源必须支付成本，即付出代价，其数额应大于或等于资源自身的价值。对于煤炭企业来讲，环境资源不仅是组织生产活动的潜在基础，而且是一种生产要素，因此煤炭生产活动的开展是以资源的减少和生态环境系统的结构发生变化为前提的。因煤炭企业生产耗减、占用资源导致生态环境系统状态发生变化和他人失去利用煤炭资源与环境的许多机会，而必须由煤炭企业进行补偿的价值即为资源耗减占用成本。

2，环境破坏成本

煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源，还会引起其他生态环境资源的破坏，如煤炭伴生资源(铜、铁、硫等)、水资源、土地资源等的破坏，同时，由于开采煤炭，导致地面塌陷，耕地消失，农业产生损失；煤炭开采过程中不可避免地产生大量固体废弃物——矸石，不仅压占大量土地，而且在一定条件下会发生自燃，排放出二氧化硫、氮氧化物、碳氧化物和烟尘等有害气体，影响矿区居民的身体健康：煤炭开采、洗选过程中产生的污水排放到周边地区，也对环境造成了污染，等等；这些都是煤炭矿区环境破坏成本。对煤炭矿区造成的破坏性损失加以测定和核算，可以为矿区“绿色GDP”的计算提供“负效应”数据。

3，环境保护与污染预防成本

环境保护与污染预防成本是指为保护和预防生态环境资源不受损害，避免环境污染和环境事故所发生的成本

费用，属于企业的主动支出。煤炭企业为了提高资源利用效率，降低环境污染和生态环境资源破坏的程度，就需要投入一定的人力、物力和财力，这就会产生环境保护与污染预防成本。

4，环境恢复和治理成本

为恢复和治理被污染、破坏的生态环境资源而发生的成本费用就是矿区的环境恢复和治理成本。主要包括：处理废水、矸石等废弃物产生的成本；净化空气、水源产生的成本；处理地表塌陷、河流改道、山体滑坡产生的成本等。

5，环境改善成本

为了改善和美化矿区环境，需要进行植树、绿化以及构筑各类景观设施；为了改善工作环境，采取措施隔离噪声，降低粉尘等，这部分成本费用，称为环境改善成本。

6，替代与转产成本

为寻找和研制代替煤炭资源的新资源。以及因煤炭资源枯竭进行停产、转产而应予以补偿的价值。世界各国都在投入大量的资金研究利用核能、太阳能、地热、新的元素、矿物成分及各种替代物等，这种投入即为煤炭等不可再生资源的替代成本。另一方面，由于煤炭资源枯竭需要停产和转产，对此也需要进行补偿和投入，构成了替代与转产成本的另一部分。这部分环境成本，易于由社会(国家)采取税或费的形式集中进行分配。

7，环境管理和教育成本

矿区环境管理和教育成本，是指煤炭企业在从事环境保护的管理活动中所发生的成本。具体包括：(1)对煤炭企业职工进行环境教育、培训的成本；(2)煤炭企业环境管理机构的建立、运作及体系认证的成本；(3)矿区环境负荷监测、记录的成本；(4)煤炭企业生产经营的各个阶段，为降低和控制环境负荷的研究开发和方案设计成本。

8，环境安全成本

目前，国内外的环境会计未将安全成本纳入环境会计的范畴。朱学义教授认为：“人类劳动的首要条件是安全，它是‘以人为本的根本要求。人的安全环境应该成为环境会计的第一要素。”环境安全成本包括保证性安全成本和损失性安全成本。保证性安全成本是指为保证和提高安全生产水平而支出的费用，它由安全工程费用和安全预防费用构成；损失性安全成本是指因安全事故发生或安全水平不能满足需要而影响生产所发生的损失，它主要包括安全事故造成的直接损失、停产损失、恢复生产的费用、人员的伤亡治疗赔偿费用及各类罚款等。

9，不确定性环境成本

不确定性成本指与不确定性环境问题相关的成本。其主要包括因环境污染造成的生产力降低成本、潜在环境负债成本等。

煤炭环境成本既有与其他行业环境成本相同的属性，如环境改善成本、环境保护与预防成本等。同时，由于煤炭生产的特殊性也使其有自身的特点，如资源耗减占用成本、环境破坏成本等。煤炭环境成本的构成是复杂的，只有正确分析、合理规范煤炭企业的环境成本。才能正确地确认与计量，才能实现煤炭企业环境成本独立核算，才能及时全面地提供环境成本方面的信息，让煤炭企业承担起应尽的责任，实现煤炭企业的可持续发展，达到社会、企业、环境“三赢”的目的。