一个流行的错误论证

李孝林　何守琼

翻开(会计基础)教材，讲复式簿记的产生，都说是：最早产生于13世纪意大利佛罗伦萨银行账。该账是什么样子?为何说它是复式簿记?是否是意大利或世界上最早的复式簿记?依据是什么?为了弄个究竟，溯本求源，我们终于在日本著名会计学家黑泽清教授七十年前的大作中找到此说的依据。他曾详细介绍如次：

“对于复式簿记之完成贡献最早者，为十三世纪佛罗伦萨所用银行账簿之转账记录。

“该账簿犹为1211年之遗物。……在该账簿中，对于每一客户，均已区分贷借，且对于各客户间之相互往来，常能利用贷借以为转账。此种从某一客户之贷方，转入他一客户之借方之转账方法，实即后世复式记账之建设基础，亦即簿记学上所用世界标准语(借方)(货方)之发生源泉。

“惟有一点应注意者，佛罗伦萨之银行账簿，只记人名科目，且借方与贷方之转账形式，亦与今日不同，其法对于每一客户，均预留两个记账地位，一记nodidare,一记di avere。但此两个地位，系上下顺列，而非左右对照，此与今日之左借右贷者不同也。nodidare有‘彼应给我(hemustgiveus)之意，故表示对于客户之债权，是即今日之借方。diavere有‘彼应有得—我应给彼(heshallhave)之意，故表示对于客户之债务，是即今日之贷方。至于标题didare及diavere之用法，后世已略有变动。即对于前者，渐次用为dedare或doverdare。对于后者，渐次用为deavere或dover avere。兹特将其借方(dover dare)及贷方(doveravere)之记账关系，列之如下，以供参考：

某甲应于某年某月某日交(doverdare)

本店(或某乙)洋元角分：某甲借本店

(或某乙)

某甲可于某年某月某日向本店(或某乙)

索取(doveravere)洋元角分；某

甲贷本店(或某乙)

“然自借贷二语始于转账记录之点观之。则复式簿记之最初根基，自不难由此发见。”

该例是以“本店”为会计主体的“某甲”的往来账户，即“应收应付款——某甲”。上栏记借方，下栏记贷方，所记的是两笔经济业务。鉴于“复式记账法产生的标志应是采用复式会计记录，一笔业务等额记入对应账簿，从而能够反映经济业务的来龙去脉，便于检查记录的正确性。”因而单页往来账不能体现复式记账法。

往来账、钱物账是最早产生的会计账簿。而我国往来账、钱物账、费用账古已有之，不迟于周朝，如果认为这样能够体现复式簿记，那么复式簿记的产生应当不迟于周朝，虽然我们现在并不这样认识。东方和西方的往来账都是在奴隶社会创立的，甚至更早。百年前，俄罗斯有一些会计学者就认为往来账户是最早产生的会计方法。

据(云梦秦简)，制订于公元前三、四世纪的秦国(金布律)规定：“有责(债)于公及赀赎者居它县，辄移居县责之。公有责(债)百姓未赏(偿)亦移其县，县赏(偿)。”欠官府的债和被判处赀、赎者住在另一县，应立即发文到所在的县，由该县索回。官府欠百姓的债尚未偿还，也应发文给百姓所在县，由该县偿还。法律对债权、债务的管理规定得如此具体，必有往来账。法律规定应是普遍做到的。公元前二世纪的江陵汉简《郑里庶簿》是现存最古老的赊贷粮食的往来账簿，居延汉简的《偿及当还钱簿》则是银钱往来账。美国《三式簿记和收益动量》说：“最早运用负数的是中国人，他们早在公元一世纪便使用红筹代表正数记人欠；用黑筹代表负数记欠人。”李约瑟在《中国科学技术史》第三卷《数学史》中把这事的时间提前到公元前二世纪。我国往来账的运用，在世界会计史上属先驱者之一。

一项经济往来业务，既记往来账，又等额记录现金账或实物账，能够反映来龙去脉，具有复式簿记的因素。乃复式簿记的胚胎，毕竟不等于复式簿记。在一本账簿中并不能反映来龙去脉，两本账联系并不紧密，更不能试算平衡。在此基础上进一步发展，就将产生复式簿记。往来账的使用孕育着复式簿记的产生。但仅仅只是孕育，并不等于已经产生。

我们并不否认13世纪意大利佛罗伦萨银行账是复式簿记。只是说其举例仅是往来账，不够完整。事实上，黑泽清教授强调的在于：该例是银行的转账业务，记账主体是“本行”，某甲与某店通过银行转账，银行同时记入对应账簿，显然能够体现复式簿记。此外，13世纪意大利佛罗伦萨银行账更不是意大利或者世界上最早的体现复式簿记的。

前已证明：公元前2世纪和前1世纪的汉朝简牍和古罗马的会计记录，它们都可以标志复式簿记的产生。