如何进行财务报表的税务分析

朱建明

[摘要]财务报表蕴涵了丰富的税务信息，本文主要论述如何进行财务报表的税务分析。

财务报表，是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的报告。同时，财务报表也蕴涵了丰富的税务信息，下面就如何进行财务报表的税务分析进行论述。

一、资产负债表税务分析

资产负债表可以分析企业财务状况及其发展趋势、分析资产结构、负债结构及所有者权益结构和权益比率、分析变现能力、负债比率等，资产负债表在税务分析上的要点有：

(一)长期投资额分析

期末数—期初数≤0

若大于0，应对当期增加额进行分析，审核“长期股权投资”账户，检查有无将货物进行投资而未计提销项税额或进项税额转出的问题。

(二)待处理流动资产损失分析

损失期末数—期初数名0

若大于0，说明损失增加，应分析其增加额，检查是否转出进项税额及转出是否正确。

(三)在建工程增加额分析

期末数—期初数≤0

若大于0，说明在建工程增加，应分析其增加额，检查是否转出进项税额及计提销项税额。

二、虚交增值税明细表税务分析

(一)应交增值税明细表各项目的内容及其填列方法

1．“年初未抵扣数”项目，反映企业年初尚未抵扣的增值税。本项目以“-”号填列。

2．“销项税额”项目，反映企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。本项目应根据“应交税金——应交增值税”明细科目“销项税额”专栏的记录填列。

3．“出口退税”项目，反映企业出口货物退回的增值税款。本项目应根据“应交税金——应交增值税”明细科目·出口退税”专栏的记录填列。

4．“进项税额转出”项目，反映企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。本项目应根据“应交税金——应交增值税”明细科目“进项税额转出”专栏的记录填列。

5．“转出多交增值税”项目，反映企业月度终了转出多交的增值税。本项目应根据“应交税金——应交增值税”明细科目“转出多交增值税”专栏的记录填列。

6．“进项税额”项目，反映企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。本项目应根据“应交税金——应交增值税”明细科目“进项税额”专栏的记录填列。

7．“已交税金”项目，反映企业已交纳的增值额。本项目应根据“应交税金——应交增值税”明细科目“已交税金”专栏的记录填列。

8．“减免税款”项目，反映企业按规定减免的增值税额。本项目应根据“应交税金——应交增值税”明细科目“减免税款”专栏的记录填列。

9．“出口抵减内销产品应纳税额”项目，反映企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。本项目应根据“应交税金——应交增值税”明细科目“出口抵减内销产品应纳税额”专栏的记录填列。

10．“转出未交增值税”项目，反映企业月度终了转出未交的增值税。本项目应根据“应交税金——应交增值税”明细科目“转出未交增值税”专栏的记录填列。

本表“未交增值税”各项目，应根据“应交税金——未交增值税”明细科目的有关记录填列。

(二)应交增值税明细表税务分析的要点有

1．税负率分析：税负率是否在正常峰值范围内

本年累计应纳税额／本年累计应税销售额

2．税负变化差异分析

(本年累计税负率—同行业平均税负率)／同行业平均税负率<最低设定值

一般商品流通企业下限确定在-35％以内，生产企业下限在-20％以内，可认定为正常申报，如低于以上幅度，则有偷税嫌疑。

3．税负变动率分析

(本年累计税负率—上年同期累计税负率)／上年同期累计税负率<最低设定值

分析同上

4．应税销售额变动率与税负率配比分析

应税销售额变动率=(本期累计销售额-去年同期累计销售额)／去年同期累计销售额

(1)应税销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的，可能存在虚开专用发票现象；

(2)销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的，则可能存在偷税现象；

(3)均高于正常峰值的，可能将查补税款未按规定调账，而计入“应交增值税”，抵顶以后的应交税金。

5．销售存货、负债、进项税额综合分析

商品流通企业本期进项税额控制数＝

[期末存货较期初增加数(减少用负数)+本期销售成本+期末应付账款较期初减少数(增加数用负数)]×主要外购货物的增值税率+本期运费支出数×7％

生产企业本期进项税额控制数＝

(本期耗用材料+期末库存-期初库存)×适用税率+本期运费支出×7％

进项税额控制数-申报表进项税额≥0

如<0，调查虚抵进项和商业企业未付款抵扣进项和工业企业未入库抵扣进项的问题；

6．销项税额控制数指标分析

申报销项税额-稽核销项税额≥0

稽核销项税额数为企业开具的专用发票和普通发票所列税额合计。

如<0，则可能漏报销项税额

7．购进货物按10％扣除率计算进项税额的分析

按10％扣除率计算的进项税额>

历史发生进项税额平均值×20％

8．上期留抵税额的分析

本期“上期留抵”数／上期“本期留抵”数-1>0

分析有无虚报留抵税额的情况。

9．进项税额与销售额增长率配比分析

进项税额增长率／销售额增长率>1

分析是否存在虚假抵扣或隐瞒收入的问题。

10．进项税额转出分析

{(本期待处理流动资产净损失-上期待处理流动资产净损失)×17％+[免税货物销售额+按6％或4％征收率销售额]／全部销售额X应抵扣进项税额+出口货物销售额X(适用税率—退税率)}—申报进项税额转出数≤0

如大于0，则检查是否存在进项税额未按规定调减的情况。

注意：在建工程、职工福利及其他非应税项目耗用的外购货物部分

三、利润表税务分析

利润表税务分析主要参考《纳税评估办法》和《增值税日常稽核办法》的相关规定，结合纳税申报的相关资料进行。其分析的要点有：

(一)销售成本变动率与销售额变动率配比分析

销售成本变动率＝(本期累计销售成本-上年同期累计销售成本)／上年同期销售成本

销售额变动率＝(本期累计销售额-去年同期累计销售额)／上年同期销售额

销售成本变动率／销售额变动率

正常情况下二者应基本同步增长，比值应接近1。

1.当比值大于1，二者都为正时，可能存在企业将自产产品或外购商品用于非应税项目，未计提销项或未做进项税额转出等问题；

2．比值小于1，二者都为正时，无问题；

3．比值小于1，二者都为负时，可能存在上述问题；

4．当比值为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。

(二)销售毛利率变动幅度分析

销售毛利率＝(本年累计销售收入-本年累计销售成本)／本年累计销售收入

销售毛利率变动率＝(本期毛利率-上年同期毛利率)／上年同期毛利率

正常下降幅度商业在-35％，工业在-20％以内，如低于该幅度，可能存在不计或少计销售、销售价格偏低或将货物用于非应税项目等。

(三)销售利润率分析

销售利润率：本年累计利润总额／本年累计销售收入

本期销售利润率—上年同期销售利润率≤0

将销售利润率和以前年度(特别是享受税收优惠期间)进行纵向比较，若小于0，则可能存在隐瞒收入、违规享受优惠政策等问题。

(四)应税销售额变动率分析

应税销售额变动率＝(本期累计应税销售额-上年同期累计应税销售额)／上年同期累计应税销售额

超出同行业变动率正常峰值的(低于下限或高于上限)，可认定为异常，从而初步判定企业隐瞒收入或虚开增值税专用发票等问题。

(五)应税销售额变动率与应纳税额变动率分析

应纳税额变动率＝(本期累计应纳税额-去年同期累计应纳税额)／去年同期应纳税额

应税销售额变动率／应纳税额变动率

二者基本应同步增长，比值接近?

1．当比值大于1，二者都为正时，可能存在企业收入未计提销项或扩大抵扣范围多抵进项税额等问题；

2．比值大于1，二者都为负时，无问题；

3．比值小于1，二者都为负时，可能存在上述问题；二者都为正时，无问题；

4．当比值为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。

通过财务报表的税务分析，不仅能分析企业财务状况，并能分析企业的税务状况及管理缺陷，有利于企业加强税务管理，促进企业管理水平的提升。