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基于纳税评估指标下的A银行涉税风险分析

2020-07-12陈礼旸河海大学

消费导刊 2020年31期
关键词:变动率主营业务比率

陈礼旸 河海大学

一、前言

近年来,我国税法改动较多,改革较为频繁,在大规模降低税负、减少企业压力的前提下,也更加完善了税收监管。同时,随着我国不断深化的市场经济和金融体系的改革,商业银行尚处在不断创新的环节,如何应对税务风险变得越来越重要和困难。所以,能较好地根据纳税评估指标分析隐藏的税务风险点尤为重要。

二、纳税评估指标的选取

本文在分析整体涉税风险上选取了主营业务收入变动率、主营业务利润变动率、主营业务成本变动率、主营业务费用变动率四个纳税评估的通用指标,进行配比和分析。正常情况下应同步增长并比值接近1。

由于公司所得税和增值税总额占公司总体税负的75%,说明该银行成本费用里企业所得税和增值税为很重要的一部分,因此在涉税风险的管理上,要对这两个税种给予高度重视,本文也会重点分析这两个税种的风险。在增值税和企业所得税的计量指标,选择的是增值税税率和企业所得税税率。

三、整体涉税风险分析

(一)2017-2019纳税评估指标计算

a.主营业务收入变动率=(本年主营业务收入-上年主营业务收入)/上年主营业务收入

2017-2019为29.27、1.93、9.21

b.主营业务利润变动率=(本年主营业务利润-上年主营业务利润)/上年主营业务利润

2017-2019为22.11、7.92、14.79

c.主营业务成本变动率=(本年主营业务成本-上年主营业务成本)/上年主营业务成本

2017-2019为23.31、-3.24、16.94

d.主营业务费用变动率=(本年主营业务费用-上年主营业务费用)/上年主营业务费用

2017-2019为34.79、3.59、14.14

(二)收入变动率与利润变动率的配比分析

计算得2017-2019该配比率为1.32、0.24、0.62。

分析可知2018年和2019年的配比率都小于1,主营业务收入与主营业务利润都为正,2017年配比率高于1,且收入变动率都为正,没有明显问题。

(三)收入变动率与成本变动率的配比分析

计算得2017-2019该配比率为1.25、-0.60、0.54。

分析可知2018年的成本负增长,收入正增长,配比率远低于1,故A银行可能存在少报或隐瞒收入问题或多列成本的问题。建议检查财报中“应付账款”、“预收账款”和“其他应收款”的期末期初余额。

(四)成本变动率与利润变动率的配比分析

计算得2017-2019该配比率为1.05、-0.41、1.14。

分析可知2018年配比值为负,虽利润上升成本下降,但成本变动率为负且利润变动率为正,没有明显问题。

(五)收入变动率与费用变动率配比分析

计算得2017-2019该配比率为0.84、0.54、0.65。

分析可知3年收入费用均为正增长,配比率与1相差不大,没有明显问题。

四、分税种涉税风险分析

增值税和企业所得税是A银行的主要涉税税种,因此本文着重分析这两种税种。

(一)2017-2019纳税评估指标计算

a.增值税税负率=应纳增值税税额÷应税销售额×100%

根据2017-2019年应纳增值税税额(亿元)为8.28、9.59、8.72;营业收入(亿元)为124.8、126.5、146.7。计算得2017-2019增值税税负率为6.63、7.56、5.94。

b.所得税税负率=(应纳所得税额÷利润总额)×100%

根据2017-2019年应纳所得税费用(亿元)为0.66、1.14、0.7;税前利润(亿元)为51.27、55.45、63.56。计算得所得税税负率为1.29、2.05、1.10。

(二)增值税风险分析

据A银行所属行业的增值税税负预警值所示为3.5%。分析可知2017年至2019年A银行的增值税税负率均明显高于行业税负率3.5%,说明在国家税收优惠政策的运用上存在较大的不足,可能在处理进项税额或销项税额的税务工作方面存在不恰当之处,未能实现合理的税收负担减轻。因此增加了企业的税务风险。

(三)所得税风险分析

据A银行所属行业的所得税税负预警值所示为2.5%。分析可知2017年至2019年A银行的所得税税负率要低于行业税负预警值。考虑A银行应纳所得税额过少,有被税务机关稽查的税务风险。

五、结语

在整体涉税风险评估方面,A银行的主营业务收入与成本变动率的配比率异常,故A银行可能存在少报或隐瞒收入问题或多列成本的问题。建议A银行检查财报中“应付账款”、“预收账款”和“其他应收款”的期末期初余额;而增值税税负率高于行业预警值,说明企业在国家税收优惠政策的运用上存在较大的不足;最后,由于所得税低于行业预警,有少交企业所得税的风险。通过对2017年至2019年这个时间段的涉税风险评估,可以大致得出结论:A银行近3年涉税风险为低风险,虽不严重,但也不能放松警惕,由于该公司并没有完整且合理的涉税风险管理体系,也没有较强的正确的涉税风险管理意识,所以,随着经济的变化和税法的复杂多变,A银行的涉税风险很有可能会在未来造成损失,涉税风险管理最好立即开展。

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