商品流通企业计提税金核算变迁

魏全江 李伟毅

商品流通企业销售商品，于1984年开始征收营业税，1994年改征增值税。计提税金核算经历了四大阶段，从1993年的行业会计阶段，到1994年的新税制阶段，再到2007年两则并用阶段，直到现行（营改增）阶段，每个阶段科目设置，核算方式有所区别，对每阶段进行梳理，特别要重视现行阶段的纳税处理。

一、1993年7月1日行业会计制度阶段

设“商品销售税金及附加”科目、“管理费用——税金”科目。

“商品销售税金及附加”科目，核算企业应由销售商品负担的税金，包括营业税、城市维护建设税、出口关税和教育费附加等。

“管理费用——税金”科目，核算企业经营活动发生的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。

与之对应的会计科目是“应交税金”、“其他应交款”。

代表会计分录：

借：商品销售税金及附加

贷：应交税金

其他应交款

借：管理费用——税金

贷：应交税金等

此阶段主要特点：

1.商品销售分商品批发和商品零售，需要缴纳营业税，分别适用10%、3%的税率；从1993年5月1日起“商品零售”营业税的税率，由3%提高到5%。

2.“其他应交款”科目核算企业除应交税金、应付利润等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、住房公积金。

二、1994年1月1日新税制阶段

设“主营业务税金及附加”科目、“管理费用——税金”科目。

“主营业务税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加等税费。

“管理费用——税金”科目，核算企业经营活动发生的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。

与之对应的会计科目是“应交税金”、“其他应交款”。

代表会计分录：

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金

其他应交款

借：其他业务支出

贷：应交税金

借：管理费用——税金

贷：应交税金等

此阶段主要特点：

1.《增值税暂行条例》上出现“货物”一词，销售货物改征增值税，不再征收营业税。

2.增值税是价外税。

3.主营业务税金与其他业务税金是分开核算的。

三、两准则并用阶段

2007年1月1日《企业会计准则》规定，下设“营业税金及附加”科目、“管理费用——税金”科目。

“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加等税费。

“管理费用——税金”科目，核算企业经营活动发生的房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。

与之对应的会计科目是“应交税费”。

代表会计分录：

借：营业税金及附加

贷：应交税费

借：管理费用——税金

贷：应交税费等

2013年1月1日《小企业会计准则》规定，下设“营业税金及附加”科目。

“营业税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、印花税等税费。与之对应的会计科目是“应交税费”。代表会计分录：

借：营业税金及附加

贷：应交税费

此阶段主要特点：

1.大中型企业、上市公司执行《企业会计准则》，小规模企业执行《小企业会计准则》。

2.主营业务税金与其他业务税金不再作分开核算。3.将“应交税金”和“其他应交款”合并为“应交税费”。

4.2012年1月1日起施行《车船税法》。

四、现行（营改增）阶段

2016年5月1日全面试行营业税改征增值税后，自2016年12月3日起，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目。

“税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。

与之对应的会计科目是“应交税费”。

代表会计分录：

借：税金及附加

贷：应交税费

此阶段主要特点：

1.自2016年5月1日起取消营业税。

2.自2016年12月3日起启用“税金及附加”科目，“营业税金及附加”随营业税的取消而寿终正寝。

3.实现所有企业的税费会计核算统一。

五、小结

1.商品流通企业的主营业务是商品销售，1984年开始征收营业税，1994年改征增值税。

2.从增值税上看，1983、1984年利改税只对部分工业产品试行增值税，到1994年1月1日推行新税制。再到2016年5月1日全面营业税改征增值税，增值税先是由价内税变成了价外税，征税范围从部分工业产品扩大到货物、修理修配和工业性劳务，最后取消了营业税。其间经历2009年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革，从生产型增值税转变为消费型增值税。

3.在计提税金的会计核算上，适用会计科目依次“商品销售税金及附加”——“主营业务税金及附加”——“营业税金及附加”——“税金及附加”，或“管理费用——税金”——“营业税金及附加”——“税金及附加”。

4.计提税金核算的对方科目依次“应交税金”和“其它应交款”——“应交税费”。

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