国家审计服务国家治理的机制与路径研究

摘 要 改革开放以来，中国经济持续高速增长，在取得举世瞩目伟大成就的同时，也带来了一些有待优化解决的问题，要想实现社会主义现代化，高效的国家治理体系必不可少。国家审计作为助力国家治理的重要部分，因其自身具有独立、公正、权威的特性，使得国家治理更高效。因此，本文从国家治理角度出发，准确把握国家审计的作用机制，深入探析国家审计的发展历程，探寻国家审计高效服务于国家治理的实现路径，以便发挥出国家审计的本质作用，推动国家的稳定发展。

关键词 国家审计；国家治理；作用机制；实现路径

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.06.010

一、序言

改革开放四十年，中国的经济发展在取得举世瞩目成绩的同时，也伴随着一定的风险因素，为了推动我国经济的持续健康发展，党的十九大报告做出了“中国特色社会主义进入了新时代”的重大论断，新时代我国经济发展的基本特征是经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段。而国家审计监督是促进经济发展方式转变的内在要求和现实需要[1]，是国家治理的重要组成部分[2]，应加强环境责任、自然资源离任等领域政府审计，拓展国家审计的广度和深度[3]，发挥其监督职能，有效的抑制腐败，实现善治，“努力构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系，更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用[4]”。针对党和国家提出的新要求，国家审计应为产业发展、民生建设、环境保护等重点工作保驾护航，发挥审计监督在国家治理现代化中的重要作用。

2021年度审计工作报告显示，审计机关沿资金、项目、政策、政治的主线，明确了重大战略、政治意图、政策目标和制度措施的实现情况和实施效果，揭示了重大经济风险和廉政风险，对权力运行情况进行监督，通过坚决做实研究型审计进一步拓展报告深度。审计工作在完善审计监督体系、围绕党和国家中心工作开展审计监督、塑造审计职业精神、提升专业能力等方面取得了新进展。这些成果的取得与研究型审计的开展密切相关，由此可见，深入开展研究型审计是实现国家审计高质量发展的必经之路。《“十四五”国家审计工作发展规划》指出，新时期要做好审计工作，就要落实包括全面加强审计业务管理在内的各项保障措施。积极开展研究型审计，创新审计理念思路，能够有效促进审计创新，盘活审计资源，在统筹的基础上提升审计效率，在创新的助力下增加审计效能，是落实各项保障措施的关键。经过各级审计机关的探索推广，现阶段研究型审计已经取得一定的成效，成为审计机关高度重视的审计方式[5]。“十四五”规划纲要将提升国家治理效能作为现阶段我国经济社会发展的主要目标之一，国家治理的这一需求决定了新时期国家审计的职责和使命。新时期，国家审计要想更好地服务于国家治理，各级审计机关和审计人员就要增强研究意识，树立研究理念，提高审计质量和审计效能[6]。

二、国家审计服务国家治理的作用机制

（一）监督机制

监督职能是国家审计出现的最基本动因。国家审计具有第三方的独立性，可以代表人民监督政府的国家治理工作，并向国民提供相关审计信息。当国家审计发挥监督机制时，需要关注财政收支的真实性，在这一基础上实施经济责任审计和绩效审计。如此以来，审计结果报告不仅可以反映财政资源利用情况，也能反映政府在执行任务时是否注重工作效率，同时国有资产权益及国民的合法利益能够得到保护。

（二）评价机制

国家审计在国家治理中不仅仅起到监督作用。如果只有监督作用，国家审计能起到的作用很小，要想发现政府在国家治理中存在的缺点，就需要评价机制来发挥作用，因此，国家审计服务于国家治理的评价机制是因监督机制应运而生的。审计机关可以根据评价机制给出的整改建议及时采取措施进行整改，实现良性循环。因此在国家审计服务于国家治理的过程中，评价机制十分重要，它和监督机制相辅相成发挥出其应有的作用。

（三）鉴证机制

鉴证机制增强了人民群众对国家审计的信任程度，是因为国家审计的权威性强，具有不受政府其他部门干扰的独立性。因此，鉴证机制能够保障国家审计信息的真实完整，提高审计工作效率，实现国家审计更好地为人民群众服务。审计信息可以通过网络传播，扩大传播范围，让更多人民群众获得审计项目相关的可靠信息，提升国民参政议政的热情。鉴证机制能够保障政府工作处于国家审计的监控之下，其可靠性和权威性得到保障，人民对国家审计机关的审计工作成果也更放心。

（四）预防机制

预防机制能够减少对审计资源的浪费，进而提升国家审计的工作效率，最终实现国家有效治理。预防机制是指国家审计机关对重要审计项目进行事前审计，提前发现审计项目中可能存在的风险，并采取合理措施减少风险的出现，避免不必要的损失。落实到具体的审计项目中，审计工作人员对于审计项目中的重大资金使用情况，应该尽早进行事前审计，明确每一笔资金的使用情况，从而保障社会的稳定运行。

三、国家审计有效服务国家治理的实现路径

（一）推进国家审计体制改革进程

国家审计机关要保持独立与客观，才能够更好地保障人民群众的利益。国家审计机关需要根据实际情况对政府机关做出客观公正的评价，并对其进行督促整改，以保障实现高效国家治理。当前我国现存的审计体制在工作过程中易受到同级别其他部门影响，某种程度上会降低审计的独立性。因此，我国的审计体制应该向立法型审计转变。健全审计法制体系迫在眉睫，具体优势包括以下两个方面：一是国家审计法制体系的完善能够明确审计机关调查的权利范围，保障审计工作的顺利展开；二是完善国家审计法制体制能够约束审计工作人员的行为，保障审计工作合法进行。可见，完善国家审计法制体系建设是高效助力国家治理的必由之路。

（二）找到国家审计为国家治理服务的发力点

国家审计服务于国家治理可以从以下方面切入：首先，对于民生项目国家审计要给予重点关注。民生问题方面容易出现违法违纪行为，应加大查处力度，建立事前介入、事中检查、事后审计评价为一体的审计工作体系，发挥国家审计的建设性作用，更好地维护国家经济的安全发展[7]。其次，要加强廉洁政府建设进程，对重大违法违纪行为要及时进行查处；加强对机制制度的探索，督促并推进深化改革。最后，实行国家审计结果公告制度，让社会来监督审计结果，把舆论和审计监督结合起来，实现优势互补，保障国家审计更好地服务于国家治理。用发出公告的方式来公布审计结果，一方面能够体现政府信息透明化，提升全体人民对国家机关单位的信任和支持；另一方面在政府信息透明化增加的基础上，相关政府人员对待工作会更加谨慎，能够有效预防政府部门的贪污受贿、消极怠工等现象。

（三）探索适合国家发展的审计模式

经济责任审计以党政主要领导干部为监督对象，是一种适合我国国情的新型审计模式，但是随着我国审计的发展，仅靠经济责任审计难以满足对政府领导干部的考察要求，审计出现新的关注重点，即工作效率，因此出现了绩效审计。绩效审计应用并不意味着要摒弃经济责任审计，而是要把经济责任审计和绩效审计结合起来，发挥二者不同的优势，从而达成更好的审计效果。经济责任审计主要效能是检验领导执法是否合规合法，而绩效审计的主要效能是检验工作效率是否能达到审计标准。因此，把二者结合起来构建一个科学完整的经济绩效评价审计体系，能够更好地保障国家审计工作质量，以便更好地辅助国家治理。

公共政策是国家治理中的重要工具，公共政策审计在为国家治理服务中具体体现为：能够及时发现公共政策的错漏之处；公共政策审计着重当前政府工作的重点，并在这些工作领域的公共政策审计部分开展相关的研究工作。此外，关注公共政策审计中的问题需要从审计组织方式入手，在解决问题的同时能够加强国家审计的整体性。人才储备与人才培养也是公共政策审计需要重点关注的问题之一。

（四）加强国家审计整改工作

在对政府部门进行国家审计之后，要进行相应的整改，对审计过程中发现的风险进行改进和补救，避免国家和人民群众的利益受到损害[8]。总体来说存在以下问题：首先，存在被审计单位对于审计结果不够重视的情况，被审计单位态度存在问题，不配合国家审计工作，不能发挥国家审计应有的效能。其次，国家审计单位自身存在问题，审计工作的完成不是出了结果就彻底结束，审计单位要尽到对被审计单位进行督促整改的责任。再次，国家政府其他部门也要配合审计部门的工作开展，配合审计工作的整改，形成完整的审计结果整改体系。最后，缺乏科学统一的标准对审计结果整改的情况进行评判，导致整改结果达不到要求的情况频发。

对于上述审计结果的整改问题，提出两个建议：一是完善相关法律法规，针对审计法及实施条例中不够明确的规定，制定相应法规补充对审计整改的要求，合理惩处及奖励；二是健全完善审计结果整改的相关制度，包括公告制度、问责制度、考核制度等。同时，加强国家政府各部门之间对审计结果的整改合作，实现国家审计对国家的有效治理。

（五）提升审计机关和审计人员水平

国家审计想要更好地履行职责，需要审计机关及工作人员共同努力，只有国家审计的职能得以正常行使，国家才能得到有效治理。因此，审计机构和审计工作人员应该努力做到更好，发挥出应有的专业能力。

对审计机关来说，要想有所提升，可以从以下方面着手：明确自身存在的意义是为人民服务，为国家治理贡献力量；在快速发展的数字信息化时代的背景下，审计机关可以从引进智能化技术为切入口，帮助审计工作人员更加高效地完成工作。

对于审计人员来说，想要把审计工作做好，需要审计工作人员具备相应的理论和实践知识，可以从提升审计工作人员专业能力的角度入手，为审计机关引进更多优秀审计人才，或者挑选审计机关内部工作人员去高校深造学习，派遣审计机关的工作人员去我国审计工作做的比较好的地方进行学习。

四、结论

国家审计通过发挥审计应有的职能助力于国家治理，推动国家社会主义现代化建设。而国家治理正在不断对审计提出新要求，国家审计也一直在为国家的高效治理添砖加瓦，为国家各个部门的发展塑造安全、规范的环境，为全面实现社会主义现代化奠定基石。国家审计要想在国家治理中发挥更大的作用，审计部门必须具有整体化思维，要和国家其他各部门间做到协同互助，共同助力国家审计高效服务于国家治理。 AFA

参考文献

[1] 王耘农，李歆，陈永康. 国家审计促进经济发展方式转变的实践与探索——基于重庆经济发展模式的思考[J].审计研究，2011（4）：3-7.

[2] 刘家义.中国特色社会主义审计理论研究[J].审计研究，2013（4）：113.

[3] 秦荣生.我国国家审计的新要求与新发展[J].财会月刊，2019（1）：3-6.

[4] 习近平. 加强党对审计工作的领导 更好发挥 审计在党和国家监督体系中的重要作用[N].光明日报，2018-05-24（1）.

[5] 郑石桥，刘星锐.研究型审计：内涵、类型及运用条件[J].南京审计大学学报，2022，19（1）：18- 25.

[6] 王永梅，许莉，周旭东，等.研究型审计：内在逻辑与实践探索[J].会计之友，2022（1）：119- 123.

[7] 阎金平.国家审计有效服务国家治理的路径[J].现代审计与经济，2018（4）：11-13.

[8] 王颖，牛泽昊.国家审计服务国家治理路径探究[J].商业会计，2022（18）：36-40.

（编辑：张春红）