“双碳”目标下A煤业集团环境成本管理研究

摘 要 我国能源资源结构特点为“相对富煤、贫油、少气”。长久以来，煤炭作为我国能源消费的主力军，占据重要地位。然而，煤炭是高污染燃料，其开采、运输、仓储、利用会带来环境污染和碳排放。因此，推动煤炭行业企业向绿色、低碳、清洁、高效方向转型发展势在必行。本文选取A煤业集团研究其环境成本管理现状，得出其在组织机构设置、管理制度制订、预算管理、会计科目设置、信息披露方面均有优秀做法可供同类企业借鉴。

关键词 “双碳”目标；环境成本管理；煤炭企业

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.06.016

* 基金项目：河南省科技厅软科学会计专项基金项目“河南省减税降费政策效果评价研究”（212400410501）

党的十八大以来，国家和地方先后修订、出台了一系列环保法律、法规，为高质量推进环境保护和污染防治，实现绿色、低碳发展，达成“双碳”目标提供了坚实的法律基础。我国能源结构特点是“相对富煤、贫油、少气”，化石能源资源总量中煤炭占比大约高达94%。一直以来，煤炭都承担着我国能源安全的兜底重任。然而，煤炭开采、运输、仓储、利用过程带来环境污染和碳排放。为长远发展、可持续发展，煤炭企业在实现经济效益的同时，必须重视生态效益和社会效益，必须将环境保护纳入企业的生产经营管理过程中。本文选取A煤业集团研究其环境成本管理现状，以期发现其环境成本管理的优缺点供同类企业借鉴参考。

一、研究背景

2020年9月，习近平总书记在第75届联合国大会上提出，我国将力争于2030年前实现碳达峰、努力争取2060年前实现碳中和。2021年9月，中共中央国务院发布《关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见》，正式确立“双碳”工作的总体要求和目标。自此，“双碳”目标成为统领我国污染防治、能源转型、生态保护和经济发展的战略目标[1]。减少二氧化碳排放，实现“碳达峰”“碳中和”目标离不开合理化、节约化能源配置，减少能源消耗，提高能源利用效率；离不开实现能源体系的低碳化、清洁化发展，这对以化石能源（煤炭、石油、天然气）为主导的传统能源是一项重大挑战[2]。

我国能源资源结构特点为“相对富煤、贫油、少气”。长久以来，煤炭作为我国能源消费的主力军，占据重要地位。煤炭企业长期以来承担着国家能源保供使命，为全国人民的生活、生产提供能源保障，贡献良多。但同时，煤炭是高污染燃料，其开采、运输、仓储、利用会带来环境污染和碳排放。部分煤炭企业长期忽略生态效益，开采过程引发大气污染、水资源污染、固体废弃物污染等一系列环境污染事件，甚至存在个别煤炭企业短时间内连续收到3张环保行政处罚决定书，给企业带来经济损失的同时，也严重损害了企业形象。为长远发展，推动煤炭行业企业向绿色、低碳、清洁、高效方向转型发展势在必行。煤炭企业必须重视环境保护，加大环保投入，并树立环境成本管理意识，建立环境成本核算和管理体系；必须积极响应国家号召，减少碳排放，改善煤炭企业的污染问题，助力我国早日实现“双碳”目标[3]。

二、理论基础

（一）可持续发展理论

可持续发展理论是指既满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展，以公平性、持续性、共同性为三大基本原则。可持续发展理论的最终目的是达到共同、协调、公平、高效、多维的发展[4]。

可持续发展涉及经济可持续发展、生态可持续发展、社会可持续发展三方面内容，要求人类在发展中讲究经济效率、关注生态和谐和追求社会公平，最终达到人的全面发展。可持续发展不仅注重发展的状态和目标，而更注重发展趋势的持久力和耐力，强调发展潜力的培养和发展的可持续性。这些基本要义对于指导环境成本的核算具有重要意义。企业的发展不能脱离对环境的保护，一旦脱离企业乃至整个社会就不能完成真正意义上的可持续发展。只有企业的发展不以牺牲环境为代价，而是与环境和谐发展，才能实现真正的经济、生态、社会的可持续发展。

（二）“两山”理论

“两山”理论，即“绿水青山就是金山银山”。该理论是习近平总书记在深刻认识我国生态国情，分析前人对生态建设所作贡献，总结经验的基础上提出并不断丰富和发展的理论[5]。其中，“两座山”的辩证关系是“我们既要绿水青山，也要金山银山。宁要绿水青山，不要金山银山，而且绿水青山就是金山银山。”2015年，中共中央国务院颁布的《关于加快推进生态文明建设的意见》中，我国正式将“坚持绿水青山就是金山银山”理念作为推进我国社会主义生态文明建设的重要指导思想。

“两山”理论为改善当今存在的严重生态环境问题，破解中国当代发展难题，建设美丽中国提供了行动指南，推动了生态文明建设方法论的创新，有利于形成和谐共生的现代化建设新格局，增强我国的国际影响力[5]。

三、A煤业集团环境成本管理实践

（一）公司简介

A煤业集团前身为我国八大矿务局之一， 历经三次改革，现为多元股东持股的跨区域、跨产业、跨所有制的现代综合能源企业集团。A煤业集团的核心产业是煤炭产业，现有矿井15座，公告、设计及规划产能共计5570万吨。

（二）公司环境成本管理组织机构

A煤业集团遵循“属地管理”“预防为主，防治结合”“谁污染谁治理”的原则，坚持“管业务必须管环保”。自2008年起，A煤业集团积极响应国家环保政策，结合地方环保部门的环保责任目标和企业自身可持续发展的要求，成立环保处，总体负责企业环境保护管理工作。2020年，该部门更名为安全环保部，职能范围中增加了碳减排工作，积极响应我国在第75届联合国大会提出的2030年前碳达峰、2060年前碳中和目标。

同时，其他部门围绕环境成本管理开展的相关工作，具体为：计划财务部负责环保投资计划管理，核定环境成本预算指标，环境成本会计核算，负责环保各项费用安排及环境保护税缴纳等工作。审计风控部负责企业环境保护资金使用的审计监督，开展专项审计或审计调查等管理工作。法律事务部负责协助开展有关环保法律法规的宣贯，对环保项目有关合同进行监督。调度指挥部负责在重污染天气、重大节日、重要活动特殊时期，统筹安排错峰生产、停产、限产、应急减排等有关事项。

上述部门的设立及部门职能的明确，在很大程度上保障了企业对于环境成本的控制，能够促进企业对环境成本的管控，降低企业环境成本。

（三）企业内部环境成本管理制度

制度建设是企业实现科学管理、提高管理效率的重要基础性工作。A煤业集团历来重视制度建设，在企业内部环境成本管理方面，不仅有《环境保护管理与问责办法》《环保考核办法》《节能管理办法》等环境保护、节能管理的制度文件，而且有《煤炭环节成本管理办法》等成本管理的制度文件。

在《煤炭环节成本管理办法》中，将成本按照管理要素划分为采掘、机电、通风、调度、洗选、地测防治水、环保环节等十一个环节。该办法明确规定了计划财务部负责制定煤炭环节成本核算制度，明确成本开支范围；编制总环节成本预算，开展对各环节成本费用的预算编制、审核、指标分解、措施制定、指导监督及分析考核工作。该办法明确规定了安全环保部负责环保环节成本预算编制、核算分析，主要包括各煤炭生产单位环保设施药剂费、设施运维费、第三方监控与监测费、放射性设备环评与监测费、排污许可证、清洁生产审核、环保突发事件应急预案、危险废物处置费、固废处置费、环保宣传费、环境保护与水土保持相关报告编制服务费、水土保持补偿费、各类试验检验费、设计研究服务费、技术服务费以及与环境保护相关的其他成本。

上述企业内部管理制度的建立，为A煤业集团环境成本管理奠定了良好的制度基础，使得相关工作更具有指导性、规范性、程序性。

（四）环境成本预算管理现状

A煤业集团推行全面预算管理，在公司内部建立以预算目标为导向的工作机制。公司预算编制按照“目标引导、上下结合、分级编制、逐级汇总、层级审核、综合平衡”的程序进行。预算编制的基本步骤包括市场预测、摸底匡算、下达指导目标、编制上报、审查平衡、审议批准及下达执行七个环节。其中，环保成本预算主要由安全环保部编制。本文列举了其2022年环保成本预算单的部分内容，见表1。

从上表可知，A 煤业集团环境保护成本预算单中所列的S矿井将环保材料中的药剂费、环保费用中的污水处置费、污染源监测费、设施运维费、第三方监控与监测费、环境保护相关报告编制服务费等与自身生产经营活动密切相关的费用全部纳入预算管理。同时，为加强环保环节成本管理，持续开展革命性降本增效保利润工作，实现高质量、高标准、低成本发展，2023年安全环保部针对环保环节成本开展调研，具体对污水处理工艺、使用药剂价格、吨水处理成本等进行调研与分析，旨在保证环保达标的基础上降低相关成本费用。

（五）环境成本核算现状

A煤业集团设置了环境成本相关会计科目并对环境成本进行单独核算。本文将A煤业集团环境成本涉及的会计科目整理如下，见表2。

从表2可知，A煤业集团设置了环境成本相关的会计科目，便于环境成本归集和统计。同时，经了解，A煤业集团其他与环境相关的支出仍然按照传统的会计方法处理。例如，环保教育支出未单独列出，统一计入管理费用培训费和图书资料费；矿井人员健康体检支出未单独列出，统一计入管理费用体检费；环保设备的折旧费用未单独列出，统一计入制造费用折旧费等。因此，在对环境成本管理时，需要对其他尚未单独设置会计科目的环境成本相关费用进行核算。

（六）环境成本披露现状

A煤业集团通过社会责任报告披露环境成本信息，根据近些年A煤业集团对外发布的社会责任报告显示，A煤业集团始终紧紧围绕壮大清洁能源产业、以开发清洁低碳、安全高效能源为己任，以落实环境保护责任为抓手，加大污染治理力度，坚持走绿色发展道路，实现能源开发与环境保护协同推进。

1.牢固树立“环保就是效益”理念，严抓煤炭产业环保工程，扎实推进超低排放改造提升工程。确保大气污染治理工程、水提质达标工程等按期改造完成，坚决实现达标排放，决不因环保问题造成停建停产，切实做到以环保倒逼转型，以环保倒逼企业提升管理水平、提高有效产出，实现效益和环保的双赢。环境成本投入逐年增长，自2019年，煤炭产业环保投入超过3亿元。近些年，A煤业集团按期完成了所属煤矿环评报告重新审核工作，完成了所属煤业综合验收，配合环保部门开展基建矿井建设项目水保工程督察，完成相关煤业竣工环保验收等工作，保障了煤炭产业健康可持续发展。

2.始终重视污染防治，重视锅炉除尘和矿井水及污水处理。燃煤锅炉均安装有脱硫、脱硝、除尘设施，锅炉烟尘烟气经处理后全部实现达标排放。近些年，二氧化硫减排量稳定在5千吨以上，实现部分年份突破5千吨，COD（有机污染物排放量）减排均在1千吨以上，实现部分年份突破2千吨，煤矸石利用保持在200万吨左右。

3.始终坚持保护环境和节约资源并重，重视节能降耗工作。全面完善环保和节能减排制度，保障了节能环保工作制度化、规范化开展。近些年，吨原煤生产综合能耗始终保持在4千克标准煤/吨左右，远低于国家标准11.8千克标准煤/吨。

4.始终坚持“不欠新账，渐还旧账”，严格执行环境影响评价和建设项目中防治污染的设施与主体工程同时设计、同时施工、同时投产使用的“三同时”制度。有计划、有步骤地实施清洁生产和循环经济，控制生产中新的生态环境问题的产生，并逐步解决已有生态环境问题。利用煤矸石发电、制砖、供热及覆土绿化，恢复农田。积极开展绿化工作，在保持原有绿化面积的基础上，科学规划，因地制宜，全方位打造生态绿化工程，矿区绿化覆盖面积持续增长，煤矸石山治理绿化面积不断延伸。截至2022年底，A煤业集团绿化覆盖面积达到 6700亩，绿化覆盖率达到40%以上。“十四五”期间，A煤业集团将全面完成集团直属矿井第一轮矿山环境恢复治理工程，并以三年为周期，有序开展第二轮矿山环境恢复治理相关工作。

由上可知，A煤业集团在社会责任报告中从环保工程到污染防治，从清洁生产到节能降耗，从循环经济到绿化工程对环保工作和环保成本信息进行较为全面的披露，并具体展示其矿井如何践行“两山”理念，建设井下“绿水青山”等实际案例。

四、结论与启示

（一）A煤业集团环境成本管理的优秀之处

通过对A煤业集团环境成本管理现状分析，笔者认为，A煤业集团环境成本管理在组织机构、管理制度、预算管理、会计核算、信息披露等方面的优秀做法可供同类企业借鉴。一是设置了专门的组织机构负责环保、节能总体工作，并细化明确该部门职能。专门的组织机构的设置为环境成本预算、核算、管理提供了坚实的组织保障、人员保障。二是建立健全环保管理制度体系和建立健全煤炭环节成本管理办法，相关企业内部制度文件的编发，为企业发展提供文件遵循，为进一步增强全员环保意识、规范企业环保管理工作提供了扎实的制度保障。三是将环保成本纳入企业全面预算管理中，预算的编制过程就是对环保节能进行目标管理的过程，推动企业实施全面而有效的环境成本控制。四是设置了环境成本核算的相关会计科目，对环境成本进行了相对独立的核算。五是对环境成本信息披露较为完整，通过社会责任报告披露了企业在环境保护方面的具体做法、环境成本相关数据以及环保投入带来的良好效果。

（二）A煤业集团环境成本管理的不足

虽然A煤业集团环境成本管理有诸多优秀做法，但仍发现其存在以下的不足之处可以改进提升。

一是环境成本科目设置、环境成本核算部分存在的问题。A煤业集团虽然在制造费用、管理费用中都设置了“环境支出”等明细科目，但是仍有部分环境成本按照传统会计杂糅在其他明细科目中，导致环境成本不能从会计科目中直观地、充分地体现出来。根据环境成本核算内容分类，环境成本核算不仅包含环境破坏成本、环境修复补救成本、环境维护预防成本、环境支援成本，还包含资源消耗成本、环境研发成本、环境管理成本等。但从A煤业集团核算情况来看，A煤业集团并未将资源消耗成本、环境研发成本、环境管理成本等部分内容核算在内。例如，煤炭资源为不可再生资源，资源税在一定情况下并不能完全补偿煤炭产品的耗减成本；煤炭在运输中造成的空气的污染也未纳入核算范围内；煤矿工作井下作业，仅仅是每年安排职业病体检，对工人长期的潜伏性的健康影响未纳入核算范围等。环境成本确认核算不全面，使得企业财务数据无法真实反映实际发生的环境成本，导致无法对企业环境成本管理提供充分数据。

二是环境成本的分析与评价环节不足。环境成本的分析与评价环节是环境成本管理中的重要组成部分，对企业环境成本管理的作用不容忽视。A煤业集团在社会责任报告中更多的是披露了环境成本管理中的优秀做法，对于环境成本管理过程中发现的问题和相关的解决措施并未有体现。环境成本的分析与评价不应该仅仅分析优秀做法，对于环境成本确认核算的不全面、管理中存在的不足等问题应该进行全面地分析和总结。

（三）启示

通过分析A煤业集团环境成本管理的优秀做法和不足之处，对煤炭企业有三点启示。

一是煤炭企业可从设置环境成本管理机构、建立健全环境成本管理制度、开展环境成本预算和核算、环境成本信息披露等方面着手，进行有效的环境成本管理。从而，提高煤炭企业的竞争力，降低环境风险，增加企业价值，保障企业可持续高质量发展。

二是煤炭企业应牢固树立“环保力就是竞争力”的思想，重视学习环境保护相关法律、法规，不触碰法律红线，定时开展环境安全隐患排查，树立环保红线意识，为企业长远发展建好“防火墙”。煤炭企业应严格落实各项环保措施，不断提升自身环保管理能力，注重生产现场污染源的监测、控制，改善排污质量；应积极采用新技术、新方法，做好工艺优化和产业结构升级工作，走绿色、低耗、节能、环保、高效之路。

三是煤炭企业要结合行业发展政策，坚决贯彻落实党中央、国务院决策部署，开展提质增效、节能减排行动，发展煤炭清洁高效利用，为实现“双碳”目标任务作出积极的努力和贡献。“十四五”“十五五”时期是煤炭消费总量峰值平台期，也是煤炭工业转型升级发展的重要战略机遇期，煤炭企业特别是煤炭老矿区应该充分利用有利“窗口期”和产业基础条件推进绿色低碳转型。

参考文献

[1]文惠茹.“双碳”目标下我国碳排放权交易制度的完善[D].西南科技大学，2023.

[2]梁淑烨.“双碳”目标下资源型城市能源治理困境及对策研究——以S省Y市为例[D].东北石油大学，2023.

[3]张馨升.“双碳”目标下化工企业环境成本管理[J].合作经济与科技，2022（11）：106-107.

[4]周守华，陶春华.环境会计：理论综述与启示[J].会计研究，2012（2）：3-10+96.

[5]李静.习近平“两山理论”及实践探索研究[D].东北师范大学，2021. AFA

（编辑：赵晴）