制造企业实施全面预算管理的困境及出路

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.09.047

［摘 要］随着市场经济不断发展，制造企业发展规模日益扩大。当前，制造企业已成为我国国民经济体系的重要组成部分，对推动经济发展、改善民生有重要作用。在此背景下，制造企业要从自身着手，依托全面预算管理工作持续提升企业运营效率。本文以制造企业实施全面预算管理的意义为切入点，分析制造企业落实全面预算管理时存在的问题，然后结合问题提出与之对应的优化举措，期望对推动制造企业持续健康发展有所帮助。

［关键词］制造企业；全面预算管理；风险管控

［中图分类号］F27文献标志码：A

全面预算管理作为全新的管理会计工具，为各大企业所青睐。制造企业作为推动我国经济发展的中流砥柱，必须准确认识全面预算管理工作的具体价值，结合企业实际情况落实全面预算管理举措，在提升市场核心竞争力的同时获取更多的经济效益。

1 制造企业实施全面预算管理的意义

1.1 预测后期经济效益

第一，随着市场经济的不断发展，制造企业落实全面预算管理工作可以辅助企业管理层对未来发展走向和经济收益展开预测。简言之，制造企业可借助全面预算管理工作辅助企业管理层制定各项战略决策，从而有效控制企业各项成本费用支出，以此来推动企业持续健康发展。第二，制造企业实施全面预算管理工作，可最大限度地调动各部门员工的工作积极性，将预算管理提升至战略高度，有助于在制造企业内部形成良好的预算管理氛围，确保企业经营活动有序推进［1］。

1.2 加强风险管控

第一，制造企业实施全面预算管理工作可以帮助企业管理层及时发现日常经营活动中潜藏的风险，并结合风险特征展开合理预测，为企业制定风险应对举措创造有利条件，将各类风险对制造企业产生的负面影响降到最低。第二，当前正处于我国制造企业结构和产能转型的关键时期，企业面临的市场竞争压力激增，落实全面预算管理工作可充分满足制造企业发展需求，帮助企业遏制经营风险。

1.3 实现降本增效目标

第一，制造企业落实全面预算管理工作有助于健全预算管理体系，可辅助企业管理层打造以事前、事中、事后为核心的动态预算管理模式，助力企业科学转型升级，帮助企业达成降本增效目标。第二，面对激烈的市场竞争环境，制造企业实施全面预算管理可切实提升企业综合实力与市场竞争力。制造企业开展全面预算管理工作，有助于企业分解战略目标并将其转化为职能部门预算目标，为制造企业发展赋能，最终帮助制造企业达成经营发展目标。

2 制造企业实施全面预算管理的困境

2.1 全面预算编制缺乏科学性

第一，全面预算管理目标制定和分解的合理性匮乏。部分制造企业在设置全面预算管理目标的过程中未结合部门实际情况，仅参考往期经营数据确定本年度预算目标，未能从企业战略发展需求出发合理设置预算目标，使得预算目标与企业战略规划不一致。第二，预算编制应该是全员参与的过程，但部分制造企业数据流转不畅，部门间信息不对称，无法第一时间获取预算信息，导致编制形成的预算方案与实际有偏差，最终影响整体的预算质量。第三，生产成本预算编制较为困难，部分制造企业工序较多，流程较长，涉及原辅材料、制造费用等多项成本因素，且成本分摊规则较为复杂，所以在实务中经常出现弱化成本预算的情况，导致无法借助预算达到降本增效的目的。第四，目前部分制造企业所使用的预算编制软件功能不完善，尤其在数据收集与整合环节，往往需要参与编制的人员手工录入信息数据，这使得预算编制工作量大、周期长，影响预算编制效率［2］。

2.2 全面预算执行控制效率较低

现阶段，部分制造企业内部存在全面预算执行效率较低的现象，具体问题如下。

第一，制造企业制定的预算执行授权审批制度不完善，未能明确审批权限，采用的审批流程也较为烦琐。在实际的预算执行环节，缺少专人监督，难以保证各部门预算执行效率。第二，部分制造企业的预算执行差异分析局限于以财务报表为结果导向的财务分析，未能结合企业实际经营情况对各业务模块或部门预算执行情况展开跟踪分析，也未结合外部市场环境发展情况展开动态化监督，未能为企业管理层提供经营管理相关的建议或决策参考，一定程度上削弱了制造企业的全面预算管理应用功能。第三，在预算执行过程中，企业对预算追加、预算调整管控不够严格。部分制造企业本着预算目标一经确定不得修改的原则，在预算调整上设置高门槛，甚至完全禁止预算追加或者中期预算调整，导致预算目标偏离严重，失去参考价值，影响企业对有限资源的利用，并最终影响企业的预算执行成果［3］。

2.3 全面预算考核机制有效性不足

第一，预算考评指标有待完善。预算考评指标是衡量制造企业各部门预算执行成效的重要参考依据。健全的预算考评指标可以大幅提升各部门员工参与预算管理工作的积极性。然而实际的制造企业预算考评存在过分关注定量指标而不重视定性指标评价的问题，难以及时发现预算执行环节问题产生的原因；同时，在指标设置方面，存在绩效考核指标与预算指标不匹配的问题，导致预算绩效考核结果无法直接联系和衡量预算执行情况，从而影响了绩效考核的有效性。第二，预算绩效考核结果在具体应用环节，因部分制造企业未能制定完善的奖惩措施，对于执行差异较大的部门或项目，无法追究责任到个人，这使得企业部分人员缺乏追求目标的动力，影响了预算执行的积极性和有效性。

3 实施全面预算管理的有效路径

3.1 规范全面预算编制环节

在全面预算管理实施过程中，预算编制往往发挥着导向性作用。通过设定目标、分解目标、执行目标，可以确保企业的收支活动不会偏离既定的预算方案与企业整体的战略规划。因此，制造企业应加强对预算目标管理、预算编制方法选择、预算编制流程设计等工作的重视度。具体来说，为规范预算编制环节，第一，在确定预算目标时，应该结合企业的战略规划和实际情况，通过对行业趋势、市场需求、竞争情况等方面进行对比分析，确保预算目标设定能够支撑企业实现战略目标。第二，在全员参与的情况下，建立清晰的预算编制流程。制造企业可以借鉴行政事业单位“二上二下”的编制审批流程，即基于指标下发、预算草案编制、初次审批、下发修正、二次审批、最终定稿这一流程，可以尽可能地避免预算部门虚报预算或指标设置过高等问题，有效提高预算方案与实际业务的匹配度；同时，建立有效的沟通机制，确保各部门之间的信息畅通，以便及时获取和交流预算信息，避免信息不对称。第三，针对生产成本预算编制较为困难的情况，可以梳理公司各产品的生产工序，明确不同工序的标准成本，并要求成本预算责任中心在编制环节基于产品特征选择成本预算编制方法，以便更准确地估算生产成本，并借助预算实现降本增效的目标。第四，加强预算编制技术辅助，评估并选择适合企业需求的预算编制软件，确保软件功能完善，能够支持预算编制的各个环节，特别是在数据收集与整合方面要具备高效的功能。同时，要同步更新软件，以应对企业的发展需求。第五，制造企业要结合市场发展现状和实际经营情况，灵活应用各类预算编制方法。除了采用常用的增量预算法，还可以引入固定预算法、零基预算及弹性预算法。制造企业可根据各类预算编制方法的特点，选择相应的预算编制方法。以固定预算为例，这类预算编制方法较为简单，制造企业针对固定业务进行编制时可采用此类方法。而针对容易出现变动的业务，建议制造企业采用弹性预算法进行编制，借此来持续提升预算编制水平。例如，某制造企业针对业务预算中的销售预算进行编制时，要充分考虑市场经营发展情况，参考上一年度销售额、合同完成量等数据展开预测分析，充分挖掘企业的发展潜能。在销售预算编制环节，可以将各个生产线产出产品列为预算编制对象。为有效控制企业成本，在成本预算编制环节，制造企业可采用零基预算法和弹性预算法结合的编制模式，区分变动成本和固定成本，持续提升企业的预算编制精细化水平［4］。

3.2 加强全面预算执行控制

针对制造企业长期存在的“重编制、轻执行”这一问题，企业必须要意识到只有将预算方案落实到实际工作中，才能够真正体现全面预算工具的管理优势。在预算执行阶段，加强对执行过程的监督、对执行人员的约束等，是提高预算执行效率的关键举措。

第一，设置单独的预算执行监督部门。制造企业要设置专门的预算监督部门，由该部门负责做好其他各部门预算执行情况监督反馈工作。企业董事会要赋予预算执行监督部门相应的权限，预算执行监督部门要切实履行自身职责，及时发现各部门的违规预算执行行为，最大限度缩短实际预算和执行预算之间的差异，充分满足制造企业的预算管理需求。第二，引入预算执行责任机制。制造企业要结合战略发展目标对整体预算目标进行细化和分解，并在此基础上形成各部门预算指标，将其落实到各个执行单位，再由各部门将预算执行指标落实到人，确保企业全体员工均参与到全面预算管理工作之中。为了进一步调动企业员工参与预算管理工作的积极性，还可以引入奖惩机制，以此来有效提升制造企业各部门预算执行效率。第三，完善预算执行反馈机制。预算执行反馈机制可以及时发现各部门预算执行环节存在的问题。制造企业通过落实预算执行反馈机制，可以及时发现实际预算额和预算编制额差异过大的原因，并结合问题调整预算计划，在减少企业成本费用支出的同时，帮助企业压缩成本费用支出。第四，准确分析预算差异。制造企业针对预算差异展开分析时可采取以下措施。首先，制造企业要对实际生产经营环节存在的预算差异进行分析，相关工作人员要做好各类财务、业务数据信息收集工作，参考预算编制执行表对各部门的预算指标完成率进行考查，找出预算差异产生的原因，并制定对应的整改措施。其次，制造企业要参考同类型企业预算数据，对预算差异率展开对标分析，并找出关键的预算控制点，发现企业和同类型企业在预算控制中存在的短板，为后期预算执行控制创造良好条件。例如，某制造企业在分析预算差异率时，将某产品的预算差异率设置为5%，但是该产品的实际销售预算差异率却高于5%。制造企业销售部门要分析预算差异产生的原因，分别从营销模式、产品价格及市场供需等因素入手出具分析报告，及时向上级部门反馈销售差异产生的原因。最后，制造企业管理层针对预算差异率展开分析时，要采用定性和定量分析法相结合的方式进行分析，常见的定量分析法包括结构、比率及趋势分析等，定向分析法包括递归法和演绎法等，制造企业要结合实际情况选择对应的差异分析方法。第五，制造企业应意识到在动态的市场环境下，预算目标的灵活性和及时性对于企业适应变化至关重要［5］。因此，制造企业可以设定一定的预算调整机制，以便在必要时可以灵活地进行预算追加或者中期调整。在预算执行过程中，当部门经理或项目负责人发现因市场变化、突发事件、业务变更等需要调整预算时，一方面，应进行初步评估，确定预算调整的必要性和调整后的影响范围，全面评估预算调整风险；另一方面，部门经理或项目负责人向预算管理部门提交申请，申请表中必须阐明调整的原因、目的、金额、影响分析等，并提供相关支持文件和数据。经过预算管理部门责任人、财务总监审批后，相关部门应及时执行调整，包括预算指标分配、项目成本结构等；同时，对调整后的效果进行监控，通过对实际执行情况进行跟踪、对业绩指标进行监测等方式，确保预算调整的有效性。

3.3 优化全面预算考核机制

预算绩效考核是确保预算执行到位的保障机制，鉴于预算执行过程烦琐、时间较长，在年终对预算执行结果进行进一步考核，能够更明确地反映预算计划落地情况。具体措施如下：第一，完善预算考评指标。制造企业对预算考评指标进行完善时，既要考虑非财务性指标，还要考虑非财务性指标。在制造企业实际经营过程中，影响预算管理工作落实的因素除财务因素外，还包括非财务因素。第二，制造企业要结合企业发展现状，安排专人深入市场进行调研剖析，剖析各类指标对实现制造企业战略目标所产生的影响，并在此基础上不断健全和完善预算指标，确保预算指标的全面性和综合性。第三，应用科学的预算考核工具。以某企业为例，该企业引入平衡计分卡绩效考核工具开展预算考核工作，分别从财务、客户、内部运营、学习与成长四个层面入手，设置对应指标。第四，结合预算执行结果引入预算执行评估机制。为了更好地分析各部门在预算考核评价环节存在的问题，制造企业要安排专人负责做好预算执行绩效考核工作，由专人跟踪对接各部门预算绩效考核工作，结合各部门提交的业务、财务信息数据，比照市场数据和企业制度的预算考核标准展开分析评价，出具准确、客观、公平的绩效考核成绩。相关人员要及时向上级部门反馈预算绩效考核成绩，参考考核成绩分析各部门在预算绩效考核环节存在的问题，持续改进制造企业的全面预算管理模式，为企业发展注入更多活力。第五，制定完善的奖惩措施，以激励员工积极参与预算执行，并对执行差异较大的部门或项目进行奖惩。奖励措施包括薪酬激励、晋升机会或者其他形式，而惩罚则是责任追究、降职等，以确保员工积极参与和落实预算管理工作［6］。

4 结语

综上，随着市场经济的不断发展，制造企业经营规模持续扩大。在此背景下，制造企业落实全面预算管理工作就显得更为重要。制造企业管理层必须深刻意识到全面预算管理工作的价值，梳理预算执行和考核环节存在的问题，结合实际发展情况和外部市场环境，制定相应的优化举措，切实发挥预算管理工作价值，为企业持续健康发展注入不竭动力。

参考文献

［1］张晓峰. 实施全面预算管理促进汽车零部件制造企业长远发展［J］. 中国乡镇企业会计，2024（1）：58-60.

［2］许丽丽. 国有装备制造企业全面预算管理存在的问题与对策［J］. 商业观察，2024，10（1）：93-96.

［3］陈蒙. 汽车零部件制造企业全面预算管理存在的问题及完善措施［J］. 今日财富，2023，（23）：83-85.

［4］刘倩倩. 国有汽车制造企业财务管理能力提升经验总结和改善路径［J］. 商业会计，2023（21）：107-109.

［5］王珉霏. 浅析全面预算管理在生产制造企业财务内控中的应用［J］. 营销界，2023，（20）：101-103.

［6］胡杏芳. 业财融合视角下家电制造企业全面预算管理优化策略探究［J］. 活力，2023，41（18）：123-125.

［作者简介］林晓婷，女，福建宁德人，昇兴（安徽）包装有限公司，中级会计师，本科，研究方向：预算管理。