基于政府会计准则制度的医院全面预算绩效管理研究

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.09.041

［摘 要］为进一步适应权责发生制、政府综合财务报告制度的改革发展需求，保证事业单位在会计核算工作上的高度规范标准，提高事业单位的会计信息综合质量，促进我国政府公共管理水平得到全面的改善及职能的进一步转变，2019年我国事业单位全面实行政府会计准则制度。在新时代背景下，医院的全面预算绩效管理工作也面临着诸多挑战。基于此，文章对政府会计准则制度下的医院全面预算绩效管理工作展开研究，并提出具体的管理策略，以供参考。

［关键词］政府会计准则制度；医院预算；全面预算；绩效管理

［中图分类号］F23文献标志码：A

政府会计准则制度的正式落地和实施，代表着我国政府会计改革工作开启了全新的发展篇章，使得政府会计合作模式被彻底重构，可以进一步展现出政府的运营成本投入，保障政府信息的综合质量，实现对政府绩效考核工作的全面监督，从根源上规避和防范政府财政发展风险。总而言之，该制度的落地和实施，为进一步建立健全现代财政管理制度和保障政府绩效管理工作夯实了基础。政府会计准则制度对于医院来说也是其预算绩效考核管理工作的一大重点内容。公立医院需要将作为契机，深入贯彻落实预算管理体系的建设，并提高内部控制水平，开展绩效的综合性分析和评价，创新公立医院的绩效考核管理模式，进而促进医院的稳定可持续发展［1］。

1 政府会计准则制度和医院全面预算绩效管理概述

政府会计制度从本质上来说是针对事业单位在会计实操上提出的规范性要求，需要保障财政收支项目记录和整理工作的有效性，可以展现出事业单位的预算执行现状。长久以来，我国政府部门便全面实行预算化管理模式，因此政府会计制度始终使用收付实现制，在保障财政资金管理工作的规范性上发挥了非常重要的作用。为保证财务会计标准的高度统一，优化合并数据信息的合理性，我国财政部门正式下发并实行政府会计准则制度。政府会计准则制度的制定，是在保留政府会计制度重要性和可比性原则的基础条件下，删减了权责发生制的原则以及历史成本原则，可保障医院会计工作开展的便捷性。与此同时，政府会计准则制度更加强调公允价值的合理使用，在医院的基础药物管理工作中，改变了传统的后进后出采购管理模式，运用先进先出的进账方法，可以保障医院采购管理工作的有效性。2018年，财政部印发了《关于医院执行〈政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定》，明确指出医院需要严格依照全新的政府制度来进行医院的会计核算、报表编制及预算管理。

医院的预算绩效管理工作主要是指实现预算管理和绩效管理二者之间的有机结合，通过对绩效的监控和评价，在预算管理工作中进行全程管控。预算绩效管理的目标在于通过对预算执行的有效控制，进一步降低管理成本的投入，实现资源的优化配置，进而提高公共产品的服务质量和水平。预算绩效管理体系本身就有一定的三全性特征，表现在全方位管理、全过程管理和全覆盖管理。在公立医院的管理工作中，全方位管理主要是指管理对象和管理层次不局限于公立医院本身，还要涉及医院的不同科室和所有职工；全过程管理主要是指把公立医院的绩效管理理念、管理方法合理运用在预算管理考核中，确保预算编制有目标、预算执行有管控、预算结果有评价；全覆盖管理主要指的是通过把医院不同的收支预算全部纳入预算绩效管理体系，进而保证绩效管理工作可以覆盖医院的不同资金支出项目。公立医院深入贯彻落实预算绩效管理工作，可以确定医院的战略发展目标，进而激励员工在个人工作岗位上努力奋进，促进医院的高质量发展［2］。

2 政府会计准则制度与全面预算绩效管理的关系

2.1 重构会计核算模式，奠定预算绩效管理基础

政府会计准则制度的正式颁布和施行，构建了创新性的会计核算管理体系，可以实现财务会计和预算会计的合理分离，同时也可以做好二者之间的衔接。其中，合理分离主要表现在会计核算的双重功能——财务会计和预算会计的分离和衔接上，发挥财务会计和预算会计的不同功能。财务会计在核算工作上可以通过负债、资产等有关工作来完成目标，而预算会计则可以通过预算收入、支出、结余三大要素来完成管理目标，保证了医院会计主体行为的规范性，反映医院的运行费用支出以及履职成本投入，为医院的预算绩效管理工作打下了坚实的信息基础。

财务会计使用的是权责发生制，预算会计使用的是收付实现制。而双报告，即财务报告需要通过财务会计来生成，决算报告则需要通过预算会计来生成，具体的衔接过程主要表现在以下两个方面：首先是使用平行记账法，针对纳入部门预算管理体系中的现金收支业务，可以基于预算会计和财务会计两个角度来进行同步核算，而针对其他类型的业务，只需要进行财务会计核算即可。其次是预算会计报表和财务报表之间存在着较为明显的供给关系，可以展现出预算会计和财务会计之间的联系。财务会计和预算会计的适当分离和适当衔接，构建出范围更广、管理过程更为全面的预算绩效管理体系，对提高医院的管理水平具有非常重要的现实作用［3］。

2.2 强化财务会计功能，反映单位成本费用

在政府会计准则制度中融入权责发生制的有关内容，可以进一步发挥财务会计的功能。具体来说，其中融入了财务会计核算的两大基本要素：费用和收入。基于原则上需要依照权责发生制的有关要求来进行会计核算，权责发生制可以更为真实有效地反映医院财务会计的实际情况，从而及时揭露财务风险，实现成本费用核算和绩效管理工作的有序推进。与此同时，政府会计准则制度的颁布和落实，也在会计核算体系中融入了应收和应付款有关内容。另外，财务会计制度需要合理运用权益法来对长期股权投资进行核算，从中取消了对冲基金这一科目，而是使用摊销或折旧法。将保障性住房、公共基础设施和固定资产融入医院的业务成本体系和管理费用体系，更为真实有效地展现了医院的成本费用支出，进而进行成本费用的核算。政府会计准则制度的落实，对医院科学合理地编制政府财务报告、精准有效展现出公立医院的财务发展现状和运行成本投入，具有非常重要的现实作用，可对医院的各项成本投入经济性、效率性和效果性进行及时评价，进而构建出更为全面科学的预算管理绩效体系。

2.3 改进预算会计功能，加强预算资金管理

政府会计准则制度对会计核算内容和有关科目进行了进一步的优化及调整，可确保预算会计功能得到全方位的完善。在预算内容核算上，预算会计只需要对预算收入、支出及结余情况开展核算即可。除了依照预算法所规定的发生制事项，其余内容均需依照收付方式来进行核算，可以从根源上规避事业单位的虚列预算收支问题。而在核算范围确定工作中，也可以依照我国有关法律法规要求将所有现金融入核算范围，形成和财务会计科目有效适配的预算会计科目。同时在其中增加了研发支出等全新的会计科目，对应收在院病人医疗款和应收医疗款进行了全面合并，改为应收账款。同时，分别设置了长期股权投资、长期债券投资和长期投资等不同会计核算科目。在对预算会计体系进行全方位的调整并完善之后，可以更为真实有效地展现事业单位的预算收支现状，对预算执行过程进行全方位的管控，为保障预算执行和绩效管理工作的有效性打下了坚实的基础［4］。

3 基于政府会计准则制度的医院全面预算绩效管理策略

3.1 全面细化预算编制

医院常用的预算编制方法有综合预算编制方法、零基预算编制方法和增量预算编制方法。综合预算编制方法是指将医院的收支、资产、负债、成本费用等各类预算项目统一综合考虑，按照一定的程序进行编制的一种方法。零基预算编制方法是指在不考虑以前年度收支和资产负债情况，而是从零开始，按新的标准进行全面预算的一种方法。增量预算是指在预测年度内医院业务活动及其有关数据的基础上，对未来一定时期内医院收入、支出、资产负债情况等进行预测，并根据市场情况及有关变化因素进行必要调整后编制预算的方法。医院在预算管理过程中，以零基预算法为基础，在充分考虑业务活动及相关数据变化情况的基础上，运用适当的成本效益分析方法进行分析后编制预算。具体采用哪种方法，应根据医院实际情况确定。

3.2 明确预算执行责任

预算执行是对预算管理工作的重点环节，若预算执行过程不够严谨、执行范围太过宽泛，则会导致预算管理丧失其应有的价值和作用，导致医院收支活动风险增加，难以实现平稳、稳定、可持续发展。在这一过程中，明确预算执行责任是有效开展预算执行管理工作的基础条件。有关财务部门可以在预算批复之后，安排专业人员来对预算执行过程进行监督，实现对预算执行数据的全面统计。有关执行部门可以利用专业化的数据软件，对各部门进行监督，并把预算指标下达到各个部门，以实现对数据信息的有效搜集。经预算执行情况和预算计划的对比和分析，便可以发现其中异常，及时寻找原因，制定有针对性的解决措施，要求预算执行部门配备专业人员负责预算管理活动的推进。若出现超支和减支情况，则需要上报财务部门及时作出调整。另外，各部门责任人还需要结合预算执行的具体进度与财务部门配合［5］。

3.3 编制决算应真实、完整

在医院的决算编制上，需要综合医院的财政资金使用目标来进行编制。在决算编制过程中，需要保障口径的高度统一，并对决算之前的各项清理工作做好准备，保障整个数据信息计算结果的精确无误，所有的数据和结果需要及时报送到有关部门。决算编制是反映标执行结果的重要参考依据，重点在于展现医院的资产情况和财务收支情况。

3.4 绩效考核应及时公平

在预算绩效考核工作上，医院需要明确具体的考核指标和考核权重，并结合医院的实际发展情况建立健全预算目标考核管理体系。具体来说，可以从以下五个方面着手：一是形成科学合理的预算绩效考核管理授权体系，确定不同部门的权力、责任和义务。二是围绕具体的预算管理资金，对企业的资产和使用活动进行统筹规划，其重点在于依据整个医疗行业的发展需求、各个部门的资金支出规划，对部门职责及医院的核心业务进行系统性梳理，保障医院整体绩效评价指标体系的合理性。并按照步骤逐步开展部门的整体绩效评价，保障绩效评价体系可以涵盖各个部门的整体收支。三是在总结各部门支出绩效评价试点经验的条件下，适当延伸绩效管理范围，拓展到部门预算的各个层面，围绕计算目标考核体系建立健全自我评价体系，针对其中的重大决策以及重点项目进行第三方评价。四是有效运用相关绩效评价结果，保障部门绩效水平得到全面提升。在医院发展过程中，各个科室需要利用差异化的绩效考核办法，形成不同的考核体系，包括成本控制执行情况、工作效率、资金使用等重点考核指标。同时，将考核结果与部门责任人以及其他员工的利益进行挂钩，将其作为进行部门奖惩的参照依据。五是加强对大数据技术的合理使用，把财政信息与医院项目信息、部门信息全面结合，面向医院的不同科室和部门，以数据分析为抓手，实现绩效管理工作的日常化。医院绩效考核体系如表1所示。

4 结语

综上所述，全面预算管理是现代医院财务管理的重要内容，是对医院在一定时期内各项资源的分配与使用进行计划、控制与监督的一种管理活动。通过全面预算管理，可以在一定程度上提高医院财务资源的配置效率，以及医院资金的使用效率，为医院提供充足、合理、及时的资金保障。因此，在当前全面预算管理体制改革的背景下，医院应当不断提高全面预算管理水平，积极探索与之相适应的绩效管理方法。本文提出了相应的管理方法，希望能够为相关人士提供参考借鉴。

参考文献

［1］王晶. 政府会计制度下医院全面预算绩效管理研究［J］. 中国总会计师，2023（6）：153-155.

［2］林涛涛. 政府会计制度下医院全面预算绩效管理探索［J］. 中国乡镇企业会计，2022（7）：122-124.

［3］胡玉婵. 政府会计制度下医院全面预算绩效管理研究［J］. 财经界，2022（6）：107-109.

［4］周文珍. 政府会计准则制度下中小学全面预算绩效管理构

建［J］. 财会学习，2021（34）：80-82.

［5］田永生，杨秀慧，吴君，等. 《政府会计制度》下公立医院全面预算绩效体系重构与实施路径研究［J］. 中国卫生经济，2021，40（7）：72-75.

［作者简介］杨海英，女，河南开封人，兰考第一医院，中级会计师，本科，研究方向：成本管理。