基于风险导向的食品企业社会责任内部审计研究

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.09.038

［摘 要］本文旨在探讨基于风险导向的食品企业社会责任内部审计，并围绕部控、内部审计和风险控制等角度展开分析。首先介绍食品企业社会责任的重要性和面临的风险及挑战。然后阐述基于风险导向的社会责任内部审计的理论和实践，重点关注风险识别和评估在内部审计中的应用，从部控和内部控制两个角度，探究食品企业社会责任内部审计的具体内容与方法，并分析其对风险管理的影响和作用。最后，通过总结研究成果展望未来研究方向。

［关键词］食品企业；社会责任；内部审计；风险导向

［中图分类号］F239文献标志码：A

随着社会对食品安全和企业社会责任的关注不断加强，食品企业社会责任内部审计成为确保食品企业合规和可持续发展的重要手段。然而，传统的内部审计方法往往偏向财务和运营方面，对于社会责任的审计与风险管理有所欠缺［1］。因此，本研究旨在通过基于风险导向的内部审计方法，提高食品企业社会责任的内部审计效果，从而更好地控制和减少食品企业社会责任带来的各类风险。

1 食品企业社会责任概述

1.1 食品企业社会责任的定义与重要性

食品企业社会责任是指在经营过程中，食品企业应承担的对社会、环境和消费者负有的责任。它要求企业在追求经济利益的同时，积极履行社会义务，关注企业在食品安全、环境保护、员工福利和社区支持等方面的责任。食品安全问题可能对公众健康和社会稳定产生严重影响。因此，食品企业应积极履行社会责任，确保他们所提供的食品质量安全，并遵守相关法律法规，以保护消费者权益。

同时，社会对企业的社会责任要求越来越高。消费者对企业的道德和伦理标准提出了更高的期望，他们更倾向于支持那些具有良好社会形象和可持续发展战略的企业。通过履行社会责任，食品企业能够提高品牌形象，增强消费者的信任度，并实现长期可持续的发展。

按照国际标准和相关指导原则，食品企业社会责任涵盖了诸多方面，如环境保护、员工福利、社区支持等。积极履行社会责任，可促进企业与政府、非政府组织和公众之间的合作与沟通，扩大企业的社会影响力，并在食品产业中形成良性循环。

1.2 食品企业面临的风险和挑战

食品企业在追求经济效益和社会责任的同时，也面临着各种风险和挑战。

首先，食品安全风险是最严峻的挑战之一。食品企业存在着生产过程中的潜在危险，如因食品污染、添加剂使用不当造成的产品质量问题。 这些问题可能导致公众健康问题和声誉损失，给企业带来严重影响。

其次，食品企业还面临着食品安全类法规的合规风险。食品行业受到严格的监管和法律约束，违反相关法规和合规要求将面临巨大的法律风险和制度风险。例如，未按照食品安全标准生产，可能面临罚款、恢复声誉所需的费用等。同时，保护消费者权益和满足消费者需求的要求也是一项挑战，如应对消费者对不同食品认证的需求、提供健康饮食选择等。

最后，食品企业还面临供应链风险。食品供应链涵盖了从原材料采购到生产、加工和销售的一系列环节，其中任何一个环节存在问题都可能对企业和消费者产生负面影响。供应链的不稳定、物流问题等都可能导致生产中断、产品质量下降和客户信任降低等问题的产生。

2 风险导向的社会责任内部审计理论与实践

2.1 内部审计的概念和目标

风险导向的社会责任内部审计是基于风险管理理念和方法，将食品企业的社会责任纳入审计范围进行全面评估和控制的过程。内部审计在食品企业社会责任方面具有重要作用［2］。

内部审计是指企业组织内设立专门部门或委托独立机构，对企业的各个层面进行独立、客观、全面的审查和评估。它旨在确保企业的运营和决策符合法律法规、道德标准以及企业制定的规章制度。在食品企业社会责任内部审计中，内部审计团队将关注企业社会责任相关活动的合规性、透明度和效果。

内部审计的目标是通过对食品企业的社会责任活动进行审计、监督和评估，保证企业社会责任的有效履行，并为企业持续改进提供参考。内部审计不仅关注食品企业的内部控制和运营流程，也致力于评估企业社会责任策略和目标的执行情况，识别潜在风险，并提出改进建议。

通过风险导向的内部审计，食品企业能够更全面地了解社会责任层面的潜在风险和挑战。通过识别和评估风险，企业可以及早采取相应措施来预防和控制风险的发生。此外，内部审计还可以提供数据和信息支持，帮助企业监测和量化社会责任目标的实现情况，确保企业按照既定目标履行社会责任。

2.2 风险导向的内部审计方法与模型

首先，风险导向的内部审计方法包括风险识别、风险评估和风险控制三个关键步骤。风险识别阶段通过分析食品企业的运营环境、业务流程和社会责任目标，确定可能存在的风险因素。风险评估阶段采用定量和定性分析手段，对各种风险进行评估，并建立相应的风险评估模型和指标体系，以衡量风险的严重程度和影响范围。最后，在风险控制阶段根据评估结果，采取相应的控制措施和管理策略，降低风险的发生概率和损失程度。

基于风险导向的内部审计方法和模型的应用可以借助实际数据和统计分析来衡量风险的概率和影响。例如，可以使用风险矩阵图来进行定性风险评估，同时采用风险值计算和风险权重模型进行定量分析。此外，还可以利用统计学方法和建模技术，如回归分析、决策树和模糊逻辑等，帮助企业更准确地评估和量化社会责任层面的风险。

通过风险导向的内部审计方法和模型，食品企业可以获得全面的风险信息，了解不同风险之间的相互影响和联动效应。同时，这些方法和模型可为企业提供决策支持，从而制定有效的风险控制措施，以弱化风险对企业社会责任的影响和损害。

2.3 风险识别和评估在内部审计中的应用

在风险识别阶段，企业可以使用风险矩阵图或风险地图等工具，对不同的风险因素进行分类和定性评估。这样的图表可以清晰地展示出各种可能事件的发生概率和影响程度，有助于企业全面了解风险情况。例如，通过将风险事件按照其概率和影响分为不同的区域，可以得到一个直观且可操作的风险评估结构。

在风险评估阶段，可以使用定量和定性的方法来量化风险的严重程度。在定量分析方面，可采用风险值计算公式来计算各个风险事件的风险值，该公式通常基于概率和影响两个维度。如：风险值 = 发生概率×影响程度。通过对潜在风险事件的概率和影响进行量化，可以得到相应的风险值，有助于确定哪些风险更为关键。在定性分析方面，则可以使用评分法或权重模型对风险因素进行评估，以便比较不同风险的重要性。表1为风险评估示例表。

3 食品企业社会责任内部审计的部控角度

部控是食品企业社会责任内部审计中的一个重要视角，涉及企业内部各个部门在社会责任履行中的责任分工和监督体系。部控的概念可以理解为将社会责任内部审计工作整合到企业的组织结构和管理体系中，通过明确各个部门的职责和权限，促进社会责任的有效实施和持续改进。

在食品企业社会责任内部审计中，部控的原则主要包括以下方面：一是划定责任边界。明确各个部门在社会责任履行中的责任范围，确保社会责任不被漏掉或责任不清。二是强调合作与协作。各部门之间需要相互合作、互相配合，形成协同效应，共同推动企业的社会责任工作。三是确立测评指标。设立明确的测评指标和绩效考核机制，以衡量各部门在社会责任履行中的贡献和成效。

首先，部门责任分工是部控的关键环节之一。食品企业可将不同的社会责任领域划分给相应的部门进行负责，确保每个部门都能专注于自身的职责，并形成内部协调机制，以确保社会责任的全面覆盖和协同合作。其次，内部审计团队的设立也是部控的重要组成部分。企业可以设立专门的内部审计部门或聘请外部独立机构，负责对各个部门的社会责任履行情况进行监督和评估。内部审计团队将与各部门合作，保障审计工作的全面性和客观性。最后，部控还需要建立适当的沟通和信息共享机制，确保各部门之间及时交流、协商和分享有关社会责任的信息和经验。通过有效的沟通促进部门之间的协作，推动食品企业社会责任的整体增强。

4 食品企业社会责任内部审计的内部控制角度

食品企业社会责任内部审计的内部控制角度是一种重要视角，有助于保障企业在履行社会责任过程中的合规性和有效性。内部控制是指食品企业为实现目标而建立的一系列政策、流程和措施，旨在提供合理的支持，以确保运营有效、风险可管理，并促进社会责任的全面履行。

内部控制的要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督。控制环境是指管理层对内部控制的态度、道德价值观和风险意识等方面的影响；风险评估涉及识别和评估潜在风险并建立相应的控制措施；控制活动包括制定和执行各类政策、程序和安排以实现企业目标；信息和沟通确保所需信息的及时、准确、有效传达；监督则是为了实现持续评价和监控内部控制的运作效果。

在食品企业社会责任内部审计中，内部控制的应用是至关重要的。第一，建立一个有效的内部监管机制是内部控制在社会责任内部审计中的关键方面。通过设立独立的内部审计部门或聘请外部专业机构，对食品企业的社会责任履行进行监督和评估。内部审计部门必须具备适当的授权和资源，以独立、客观、全面地评估各个部门在社会责任履行中的合规性和效果。第二，内部控制的应用还涉及制定和实施一系列内部控制流程。这些流程包括但不限于食品安全管理、供应链合规性、员工培训和福利保障等方面［3］。例如，为确保食品安全，食品企业可以建立严格的原料采购流程和生产过程控制措施，检验和监测原材料的质量，遵守食品安全法规和标准。另外，为保护消费者权益，企业可以建立有效的客户投诉处理流程和追溯体系，确保及时响应和妥善处理客户投诉和反馈。第三，内部控制的应用还需要注重信息和沟通的有效性。食品企业应确保内部信息流通畅通，充分传递关于社会责任履行、风险管理和内部控制的相关信息。为此，企业可以建立内部沟通协调机制，如定期组织会议、发布内部通知、建立内部网站等，以促进信息共享和加强内部沟通。

以A公司为例，该公司在其社会责任内部审计中运用了内部控制的流程和措施。在食品安全管理方面，其建立了严格的食品安全管理体系，包括质量管理、卫生安全标准和风险评估流程。A公司采取了严格的原材料采购流程，并建立了食品安全检测实验室来进行产品的定期监测，这些控制措施有助于确保食品的质量和安全性。

在供应链合规性方面，A公司采取了内部控制措施以保障供应链的合规性。他们要求供应商符合可持续发展标准，并进行供应商评估和风险管理。通过供应商合规性评估流程，A公司能够评估供应商的资质和社会责任表现，以提高供应链的透明度和可追溯性。这样的内部控制有助于企业确保供应链中的各个环节符合其社会责任政策和标准。

5 企业内部审计工作中部控与内部控制的关系

5.1 相同之处

第一，目标导向。无论是部控还是内部控制，都旨在实现企业管理的目标，保障业务和风险管理的可靠性、合规性。第二，组织结构整合。二者都要求将相关的职责、权限和流程整合到企业的组织结构和管理体系中。第三，内部监督和改进。部控和内部控制都强调内部的监督和持续改进，以确保企业的运营符合预期结果并提高绩效。

5.2 不同之处

第一，审计重点。部控更关注社会责任内部审计工作的整合和有效实施，重点考虑企业社会责任的履行情况。而内部控制则着眼于企业运营全面的风险管理，包括财务、经营和合规等各个方面。第二，范围。部控通常是将社会责任工作整合到企业的组织结构和管理体系中，从特定角度出发突出考虑社会责任。而内部控制更广泛，涉及企业的各个方面，诸如财务控制、风险管理、运营过程等。第三，实施重点。部控注重企业在社会责任层面的职责划分、流程设计和执行结果的评估。而内部控制侧重于开展适当的控制环境、风险评估和控制活动，并建立有效的监测和反馈机制。

６ 结语

食品企业作为直接关系公众健康和社会利益的行业，其社会责任审计不仅是一种法律和道德要求，也是企业自身发展的需要。本文从部控和内部控制等角度，探讨了食品企业社会责任内部审计的重要性及具体实施方法。研究结果表明，基于风险导向的内部审计能够帮助企业全面识别、评估和控制风险，促进食品企业实现更高水平的社会责任。然而，由于研究受限，仍存在一些未解决的问题。未来的研究可以深入挖掘食品企业社会责任内部审计的评估指标和跨国比较研究，为食品企业提供更具体、实用的指导，推动行业的持续改进与发展。

参考文献

［1］杨佩璇. 基于风险导向的Y食品企业社会责任内部审计研究［D］. 重庆：重庆理工大学，2021.

［2］邓腾仁. 基于风险导向的A企业社会责任内部控制研究［D］. 衡阳：南华大学，2018.

［3］程甫. 社会责任导向下食品饮料行业企业内部控制改进研究［J］. 四川省干部函授学院学报，2017（4）：127-129.

［作者简介］唐霖，女，江苏昆山人，光明食品（集团）有限公司，中级会计师、中级审计师，本科，研究方向：风险管理。