科技型企业研发费用归集的财务核算与管理研究

摘要：科技型企业作为我国自主创新的主力军，也是技术开发类产业的重要组成部分。项目开发作为科技型企业的重要工作内容，需要大量的研发费用予以支持。而由于项目开发的特殊性，研发费用的归集管理成为科技型日常管理工作的重点和难点所在。基于此，本文重点分析当前科技型企业研发费用归集的财务核算与管理中存在的问题，并提出相应的解决对策，以供参考。

关键词：科技型企业；研发费用归集；财务核算

DOI：10.12433/zgkjtz.20240610

科技型企业以科技生产、科研开发和项目开发为主要工作内容。在生产经营过程中，研发费用较高。因此，科技型企业在实施财务管理和资源配置比例时，必须注意研发费用的管理。然而，目前科技型企业在人力资源管理、资本运营、财务管理和项目研发等方面还存在一些问题，特别是在研发费用的落实方面还存在不足。由于研发费用占比较大，科技型企业必须特别重视研发费用的归集、财务核算和管理。

一、研发费用归集概述

研发费用是指项目研发过程中发生的费用（见图1），包含研发人员的工资、研发设备的折旧和研发工作所需的原料、燃料、能源等，是企业的主要成本支出。研发费用归集是指基于技术创新的具体条件，依据《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，对研发费用归集过程中发生的有关费用和成本支出等进行核算，形成准确完整的研发费用支出数据。企业在将研发费用归集纳入《企业会计准则》和《企业会计制度》中的同时，还必须符合《高新技术企业认定管理办法》和其他相关规定。科技型企业必须将研发费用的归集工作做好，才能满足科技部门、税务部门等对研发费用的归集要求，从而让企业更好地享受到研发费用的加计扣除等税收优惠政策。

二、研发费用归集财务核算与管理的重要性

科技型企业所面对的一个重要问题是怎样把有限的资源投入有意义的研发中，怎样把研发结果迅速地转换为收益，从而促进企业发展和资本增加，这就需要企业管理层、财务人员重视研发费用的归集、核算、管理。

（一）提升财务管理能力

采用按项目核算、按费用类型的方法，可以对研发费用归集进行全程的价值管理。财务人员可以利用比较的方法，比较不同项目的研发投入，并将相同项目不同阶段的研发投入做比较，可以找到企业在研发管理活动中的不足之处，并对这些不足之处予以改正，从而让资金投入能够创造最大的价值，进而达到提高企业财务管理水平的目的。

（二）滿足税务部门对研发费用加计扣除的要求

为了促进科技型企业发展，国家税务总局针对科技型企业的研发费用制定了很多税收优惠政策。但是在落实这些政策时，先决条件是要制定标准的研发费用的归集和财务会计制度。同时，科技型企业还需要对研发项目进行全程管理。

（三）有助于企业获得各项政府资金补贴

为了将国家创新驱动发展战略付诸实践，促进战略科技力量快速形成，各地政府每年都有一笔财政资金用于科技型企业技术研发，而科技型企业做好研发费用的归集和财务核算，并对其予以规范管理，有利于获得财政资金补助。

三、科技型企业研发费用归集财务核算与管理存在的问题

（一）研发费用归集财务核算存在的问题

企业管理者对财务核算中的研发费用的归集与核算问题并没有给予足够的关注，造成了企业的研发费用在执行核算工作时出现了一些问题。

1.未准确划分研发费用和其他生产经营费用

在一般的生产和运营活动中，除了研发活动，还有生产活动、日常管理和营销活动等费用。在科技型企业中，要把研发与其他生产运营活动区分开来，把研发和管理成本分离开来。当前，一些企业并没有对研发费用归集财务核算与管理进行精确区分，而是将研发费用归集发生的全部成本都计入研发费用归集，造成了研发费用归集核算不精确。

2研发费用未按项目进行核算

科技型企业的研发费用归集财务核算与管理应当按照不同的方式分类。研发费用按项目核算，不但需要财务人员具有大局意识，熟悉成本报销计划，还要求全体员工都要遵循研发费用按项目核算的规范，在每笔研发费用产生的时候，就要对其所属于的研发项目予以界定。因为企业对财务的关注不够，所以按照计划处理研发费用归集的财务核算与管理时会受到很大的阻碍。此外，一些企业缺少经验丰富的财务人员，常常舍弃对研发成本的核算，对整个企业的研发费用进行直接的汇总。

3.研发费用分配依据不充分、不准确

在开展研发费用归集工作时，企业要按照相关准则，制定出适用于研发费用归集工作的分配方式，然后将研发费用归集工作的成本分摊到各个研发费用归集项目中。但是部分科技型企业规模小、人员少，没有现代化的数字化管理工具对研发经费进行管理，所以很难找到能够对所要配置的研发费用归集进行精确配置的基础条件，从而造成研发费用归集在研发费用归集中的成本分布不够精确。

（二）研发费用管理方面存在的问题

1.研发项目缺少完整的项目管理监督

在研发项目中，企业必须有一支专门的研究小组，负责研发活动的实施。项目管理小组不但能够合理地规划项目的时间，而且能够对项目有效掌控，提高项目的可控性，减少风险。当前，一些科技型企业对研发项目管理只是在研发部门内部进行，并没有设置独立、专业的项目管理职位，缺乏对研发项目有效监管，造成研发费用不合理使用。

2.研发项目立项时费用预算不严谨

当前，科技型企业在研发项目立项时，没有进行经济效益的分析，对拟立项项目的研发费用没有认真计算，造成一些研发项目的实际成果不佳。由于没有足够的成本预算，企业在评价研发项目、控制研发项目投入时缺乏依据和准则，使得研发费用无法得到有效控制。

3.研发费用加计扣除政策及加计扣除比例掌握不足

但是一些财务人员，在研发费用归集的核算和管理时，并不了解国家的政策变化。如果没有在研发费用归集的加计扣除方面的工作经验，就会对研发费用归集的财务核算产生一定的影响。比如，研发费用的处理方法：一是在科技型企业研发过程中的费用支出栏中摊销；二是被归入科技型企业经营管理中的无形资产摊销。如果在这两种情形下，财务人员不能在合理的条件下，对研发费用归集进行适当的加计扣除，势必会引起研发费用归集的会计和管理上的问题。因此，为保障科技型企业的发展，促进企业加大研发投入，减轻企业负担，有关的研发费用加计扣除比例也从50%调整到75%，在一些行业和企业，更是将其调整到100%。国家税务总局、科技部等已经制定并发布相关的细则。因此，科技型企业对细则、规定以及有关的防范措施有更多的了解，才能最大限度地享受到国家税收优惠政策。

四、加强科技型企业研发费用归集财务核算与管理的对策

（一）建立健全研发费用核算管理制度

科技型企业的研发费用归集管理体系包括研发费用归集的核算规则、流程和依据，以及研发费用归集的监控与评价体系。

首先，财务人员要严格遵守内部研发费用核算管理规定，对研发费用进行财务管理、归集、核算等工作，提高研发费用核算的总体水平，减少财务风险。建立技术研发费用的会计管理体系时，科技型企业必须清楚界定技术研发费用的类型，并且要将技术研发活动与生产管理活动中的资产共享所产生的成本进行合理的分配，保证研发费用归集支出金额的准确性。

其次，制定研发费用归集费用核算管理制度，企业应当按照研发费用归集项目分别核算，单独核算的研发费用应当直接计入相应的研发费用归集项目，属于两个以上研发费用归集项目的，应当分配并计入不同的研发费用归集项目。根据研发费用归集工作时间的核算，将研发费用归集工作人员的薪酬单独纳入研发费用归集工作的劳动成本。

最后，在研发费用归集支出的会计与管理系统中，规定员工在递交研发费用归集支出申请书时，要清楚地表明这些成本属于研发费用归集，如果没有清楚研发费用归集支出，财务拒绝支出，从成本来源上确定各项支出的特定项目，从而为研发费用归集核算奠定良好的基础。

（二）加强研发项目管理

1.谨慎评估研发项目立项

在开展研发活动前，企业要认真评价研发活动计划，要充分考量各种影响因素，要与市场部、人力资源部和采购部门协调，财务部门要合理评估并详细分析拟立项项目的研发费用预计投入情况、项目预计经济效益情况等。管理者应慎重评价每个研发项目所产生的经济效益，并且要果断地抛弃那些无法带来经济效益的研发项目，避免企业资源浪费，从而减少企业运营风险。

2.加强研发费用预算管理及过程监控

研发项目必须强化研发费用的预算管理，并在项目启动时必须编制研发费用的预算。财务人员应该对每个研发项目的特定目标和任务有深刻的认识，并对研发活动的各种详细支出展开核实，对在研发工作中的各种活动和项目进行调查，保证研发费用的支出与其所从事的活动相符，防止出现账目与实际不符的情况。

此外，在研发费用中，财务部门应与研发费用的员工主动交流，并配合管理者对研发费用的执行情况进行监督，对所涉费用进行审核、核算，发现超出预算费用的原因，并有效控制。

3.优化研发工作流程，建立项目管理机制

企业应构建研发费用计划制度，引进独立的项目管理小组或专门的项目管理者，来强化研发费用计划和研发费用成本监管。项目负责人必须带领研发团队按时、高质量地完成工作，达到不超支的目标。项目经理要参加项目从确定需求、选择项目、规划到收尾的全程工作，并在时间、成本、质量、风险、合同、采购等方面发挥重要作用，包括人力资源在内的各方面都要对项目进行全面的管理，这样才能更好控制与管理研发费用成本。

（三）预防财务风险，培养专业人才

科技型企业在推行研发费用成本会计时，要注重对高质量的财务管理人员培训。根据国家对科技型企业研发费用加计扣除政策，进行财务管理，控制生产经营和研发活动开展过程中的风险，积极防范财务风险。与此同时，注重金融專业人员的培训，聘请专业人士，强化对财务人员的培训和指导，增强财务人员对管理工作重点、财务管理方法、先进管理理念的认知程度，更新管理方法和理念。

总之，科技型企业不同于传统企业，更注重技术内容，高度重视科技创新，因此，科技型企业需要重视成本核算和财务核算与管理，及时根据国家政策的变化，调整、优化企业内部开发成本管理与处理，提高整体管理质量，促进企业可持续发展。

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作者简介：杨巍（1983），女，辽宁省沈阳市人，本科，中级会计师，研究方向为会计。