高职院校内部审计现实困境与应对策略

李桂红 叶凯溪

[摘 要]新形势下高职院校的目标是在落实立德树人根本任务的同时实现高质量发展，这就要求学校提升教育发展水平和内部管理能力。内部审计是高职院校实施有效内部控制的重要一环，要实现防范风险、组织增值、提高效率的功能。本研究根据高职院校内部审计状况的调研发现的内部审计管理体制机制不健全、内部审计制度建设不完善、内部审计人员综合素养有待提升，以及内部审计信息化建设不足等问题进行具体分析，提出要不断健全内审管理机制、完善相关制度建设、加强内部审计队伍建设、提升内部审计信息化建设等对策建议，助力高职院校进一步优化内部管理水平，实现新形势下的内部审计价值增值目标，促进高质量发展。

[关键词]高职院校；内部审计；价值增值

内部审计获得独立地位是在2003年，随着当年《审计署关于内部审计工作的规定》出台，内部审计准则体系构建起了基本框架。内部审计作为组织中实施独立客观的确认咨询活动的部门，旨在帮助单位实现有效内部控制，体现组织的价值增值。内部审计的特点具有向内性，独立性，是运用科学规范、系统的方法，对单位进行经济监督的活动[1]。

继职业教育的“示范”和“后示范”建设，国家大力发展现代职业教育“双高”建设，支持举办本科层次职业教育。2019年出台《中华人民共和国职业教育法修订草案》，将“高等职业学校”的概念修改为“职业高等学校”，与“普通高等学校”并列形成两种不同的高等教育形式。本科层次职业学校是“职业高等学校”的最高层次，兼具“坚持培养高层次技术技能型人才”和“保持职业教育属性和特色”，作为大力推进教育改革创新和经济社会发展的重要抓手之一，它是推动职业教育走向更高质量、更高水平的发展之路。截至2023年6月，我国职业大学数量达到33所，本科层次职业教育能得到政府较多的资金支持，用于改善办学条件、引进高层次人才、创新人才培养模式、进行资源建设。

新形势下，党中央、国务院对审计工作的重视程度越来越高，在经济责任审计、财政资金使用情况、工程建设项目审计等方面将实现审计全覆盖。内部审计作为内控和监督环节的重要一环，与国家审计、社会审计共同组成我国审计监督体系。在体制机制方面，为了加强党对审计工作的领导，内部审计各行各业各层级逐步成立审计委员会，作为内部审计的最高协调机构，履行内部审计职能。在具体内容方面，内部审计的类型从经营审计升级为战略审计，发挥着指挥棒的作用，角色定位从监督转变为服务，方式从鉴证评价拓展为确认咨询。对单位内部的经济活动进行监督，是单位内部控制和风险管理机制的重要构成部分，是提升单位内部管理的有力保障，内部审计的重要性日益体现。

一、新形势下高职院校内部审计的困境

（一）内部审计体制机制不健全

内部审计的核心特征是独立性，为保证这一特性须设置独立的部门来履行监督评价建议的职能，发挥其服务组织目标实现和价值增值。通过对广西47所高职院校进行调研发现，自2014年开始陆续有高职院校逐步形成独立的内部审计部门，截至目前仍有7所学校未设置独立的内部审计部门，有些将职能与纪检监察部门合在一起，或与财务处或资产招标等质量控制部门合署办公。根据目前新形势下关于成立审计委员会的有关要求，广西各高职院校陆续设立审计委员会作为内部审计工作的协调议事机构，提高了内部审计的地位，目前仍有超过一半的高职院校未成立审计委员会。从某种程度上来说，这种情况影响着内部审计管理体制机制的建立健全，在履行职能，发挥其服务组织目标实现和价值增值的效果上有待进一步提升[2]。

（二）内部审计制度不完善

近年来，我国内部审计工作相关制度陆续出台，使得高职院校的内部审计工作更加规范，同时内部审计工作内容变得更全面复杂，工作要求更严苛。根据调研，首先，虽然大部分设置独立内部审计部门的高职院校出台相应的内部审计制度，实施了内部控制，为履行对学校监督、评价和建议职能时发挥指导作用。但是部分广西高职院校的内部审计制度没有及时根据最新的上级文件修订学校内部的相应制度，落实政策文件精神存在滞后现象。例如，在审计厅公布的审计发现问题中，部分学校存在制度未及时修订现象，导致政策执行不到位。其次，高职院校内部审计工作的制度体系不够完善，主要存在制度数量少、修订时间滞后等问题。内容主要为经济责任审计、工程审计和日常审核方面，未囊括内部审计范围内的全部事项，未及时体现重大政策措施部署，内部审计监督跟进不够紧密、审计纵向横向全覆盖还未有效达到。以此来看，高职院校的内部审计制度相对于本科院校和地方教育局，存在明顯短板。

（三）内部审计人员配置不规范

目前高职院校在实施内部审计业务活动主要集中在财政资金审计、校内中层领导的经济责任审计，其他专项审计则涉及较少，如贯彻落实国家方针政策的专项审计、发展规划和战略的专项审计等方面实施较少，与最新文件精神中要求的“审计全覆盖”存在差距。根据问卷调查数据，高职院校内部审计人员数量的中位数在4—5人，而且审计人员的专业领域较窄、人数少，在基建工程、信息化建设、专业建设等方面的专项审计人员较为欠缺。

在高职院校内部审计全覆盖的要求下，对内部审计人员的专业知识和经验能力也提出了更高要求，很多学校配置审计人员存在不合理性，财务审计、经济管理、工程信息等方面的专业技术人才较为缺乏。根据调研数据分析，目前广西高职院校的内部审计人员经费监管的专业性存在短板，虽然30岁以下的内部审计人员占比相较于以往增加，但这部分人员多是没有实际审计工作经验的应届毕业生，难以很好地履行岗位职责。同时，获得高级职称的内部审计人员占比不高。

（四）内部审计工作重点不明确

一般来说，内部审计工作流程按执行顺序分为前期准备、资料收集、实施审计、出具报告、整改监督等环节，高职院校对于整改监督的环节实施力度相较于实施审计的过程更小，内部审计发现问题的整改落实监督是审计流程全过程的短板之一，要使内部审计工作实现管理制度化、规范化，使审计结果得到充分的运用，一定要打通连贯制订计划、组织实施、复核整理、督促整改的内部审计工作机制。目前高职院校开展经济责任审计的对象主要为离任后的中层领导干部，但究其本质，经济责任审计是为了评价领导干部的履职尽责情况，以期为给领导干部的任免提供参考依据。离任经济责任审计是在领导干部已经完成岗位变动之后的“事后审计”，其约束力和参考价值大打折扣，降低了经济责任审计的应有之义和工作重要性。因此，应结合任中经济责任审计工作一同开展。

（五）内部审计信息化建设不足

内部审计信息化建设是当前应对纷繁复杂的社会发展趋势所向，利用互联网信息技术帮助，可以使得高职院校内部审计工作更加规范高效。通过调研数据发现，广西高职院校内部审计信息化水平普遍在低水平阶段，审计软件的建设投入少、使用频率低，内部审计工作方式大都依靠传统的办公软件，一些适用的审计软件并未得到很好应用。部分高职院校的内部审计人员未能及时掌握信息化审计技术，没有充分利用信息化技术来提升自身工作效率，提高内部审计质量。投入建设内部审计信息化技术是帮助广西高职院校的内部审计质量迈向新台阶的必由之路。因此，需要加大信息化建设投入，充分发挥现代信息技术的作用，帮助内部审计人员提高自己的工作效率和效果[3]。

二、新形势下高职院校内部审计困境的应对策略

（一）优化调整内部审计发展方向

近年来，为了加强对高职院校教育经费的监管，强化教育系统内部审计更好地开展审计工作，全国各省、市也相应出台了指导意见，通过加强指导和监督进一步推动内部审计工作高质量发展。高职院校高质量发展的主要方向是“双高”建设和“升本”目标。在突出“双高”建设和“升本”工作的新形势下，对于高职院校的财政投入日益增多，对教育经费的监管提出了更高的要求，对高职院校内部审计发挥监督、服务和保障作用的要求是同步的。高职院校应当进一步完善学校的内控制度，将内部审计的一系列工作流程规范起来，使得内部审计工作质量得到显著提升，教育教学水平也进一步提高，通过升格合并等形式实现高质量发展。内部审计为学校在高质量发展过程中面临的各项风险提供规避建议，促进学校增加组织价值、提高管理决策效率[4]。

（二）健全内部审计管理体制机制

贯彻落实国家、地方制度文件要求，加强党对内部审计工作的领导，设立高职院校内部审计的最高协调议事机构——审计委员会，通过进一步提高内部审计的重要性，发挥其“第三道防线”的把关效果，支撑和服务于高职院校实现高质量发展的目标。对于没有独立设置内部审计机构的高职院校，应该配置一支专业合理的内部审计队伍，独立设置内部审计机构，更好地发挥内部审计监督和服务作用。从制度的源头着手将内部审计制度规范化，充分展现内部审计建设性作用，结合工作实践的要求，进一步加深审计理论研究，构建集审计理论、审计制度和审计实践为一体的完整体系。

（三）完善内部审计相关制度

深刻理解并厘清内部审计的最新理念，适时适度研究并推进研究型审计的开展，将调查研究与审计工作实际相结合，从制度上吃透上级对于内部审计的重大决策部署，领会制度的背景意图及目标，及时根据最新的上级文件修订学校内部的相应制度，保障政策文件精神的及时落实。执行政策到位，分级分类完善内部审计相关制度，充分发挥制度引领作用，指导内部审计工作实践走向规范化、系统化和现代化[5]。

（四）加强内部审计人员队伍建设

健全完善高职院校内部审计人员选人用人机制，从源头上对任用的内部审计人员的专业性把关。同时加强内部审计人员专业能力建设，完善内部审计后续教育培训机制，结合内部审计人员不同专项审计的特点，开展专业性的类别培训。可以实施内部审计“以审代训”的模式，促进内部审计人员业务实战能力提升，综合分析的功力渐长，政策研究方面和案件查处同步提高。同时加强队伍之间的交流学习，互相成就，提高素質。在审计人员队伍中营造和弘扬“三立”的总要求，强化对内部审计人员从思想和专业技能的双层锤炼，为高职院校打造一支坚定信念、精通业务、作风务实的高素质队伍。

（五）加强内部审计信息化建设

贯彻落实好关于“科技强审”的总要求，加大高职院校内部审计信息化建设的投入，创新高职院校内部审计的技术与方法，运用好现代信息技术，以此提高内部审计质量和效率。应当根据学校的实际情况制订适配的内部审计信息化板块，融入学校的整体信息化系统，利用内部审计信息化，进一步强化内审人员的业务支撑能力。构建内部审计业务网络，同时推动实现与其他高校的信息互联互通。加强内部审计人员的数据应用管理水平，做好数据采集和定期报送工作[6]。

结束语

新形势下高职院校在实现高质量发展之路上仍然存在诸多挑战，还需要不断提升学校教育发展水平和内部管理能力。这关键在于充分利用好内部审计这把“利剑”，实现内部审计价值增值。本研究根据对高职院校内部审计状况的调研实践，总结存在的问题，提出相关的对策建议，助力高职院校进一步优化内部管理水平，实现高质量发展。随着社会不断进步与时代不断发展，职业教育的重要性日益凸显，需要社会高度重视职业教育发展，帮助高职院校解决问题。如是，高职院校的未来将会有更加广阔的舞台，为国家发展培养更多高质量的技术人才。

参考文献

[1]唐兆珍，王良驹.IIA内部审计定义浅探[J].财会通讯，2012（4）：131-132.

[2]李晶，俞泓，赵颠.高职院校内部审计质量提升的策略研究[J].扬州教育学院学报，2023，41（1）：72-74.

[3]柏广才，袁刚，王亚，等.高职院校国际化人才培养存在的问题与对策：基于“双高计划”背景[J].江苏经贸职业技术学院学报，2023（1）：47-50.

[4]张键琦，夏午宁.高校内部审计创新研究：基于新教育系统内部审计工作规定视角[J].会计之友，2021（20）：116-121.

[5]周旭枚，楚尔鸣.机构异质性、监督距离与内部审计效率：基于湖南省教育系统审计数据的实证分析[J].湘潭大学学报（哲学社会科学版），2020，44（1）：93-97.

[6]杨修宇.关于“十四五”时期政策落实跟踪审计的思考[J].审计观察，2021（10）：40-43.

作者简介：李桂红（1993— ），女，汉族，江西上饶人，南宁职业技术学院，中级审计师，硕士。

研究方向：财务管理、内部审计。

叶凯溪（1992— ），男，壮族，广西南宁人，广西财经学院，助教，硕士。

研究方向：应用统计，经济统计。

基金项目：广西教育科学“十四五”规划2021年度基本建设研究专项课题一般课题“广西高职院校教育专项经费监管问题研究”（项目编号：2021ZJY2003）。