建筑企业增值税税收筹划实施路径

宋乐

摘要：增值税是我国流转税的重要组成部分，是对企业销售商品和提供服务的增值部分征收。建筑企业是增值税纳税大户，增值税费成本对经营业绩具有重要影响，有必要在合法合规的框架内，开展增值税税收筹划，以降低税费支出，提高业绩水平。基于此背景，文章介绍了增值税的基本内涵，以建筑行业A企业为案例，分析增值税税收筹划开展现状，进而归纳我国建筑企业相关筹划工作存在的问题，并提出对策建议。

关键词：建筑企业；税收筹划；合法合规；高质量发展

一、引言

增值税税收筹划具有全面性，需要站在建筑企业经营全局进行筹划，综合性、体系化特征显著；对合规风险控制的要求高，建筑企业必须合法合规开展税收筹划，不能为了减少税负而违规操作，否则得不偿失。增值税税收筹划需要立足于建筑企业实际经营，按照增值税的原理制定适宜的方案，真正发挥税收筹划的效果。

二、增值税税收筹划的内涵

（一）增值税的内涵

增值税是对商品或劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据，按照一定的税率征收的税种。由于增税范围广泛，增收额高，因此有“第一大税”之称。增值税的征税原则主要有以下两方面：一是对于一般纳税人，税费是销项税减去进项税后的余额；二是对于小规模纳税人，税费为应税金额乘以征收率。增值税具有四个方面的优点，一是有利于体现公平税负的原则，即增值税在生产链条的各个增值环节均需缴纳，但由于进项税抵减销项税作用的存在，增值税税负实际上最终由消费者承担，体现了“谁消费、谁受益、谁纳税”的原则；二是有利于促使企业生产经营结构合理化，国家制定增值税税率时，对各行业会制定有差异化的税率，体现政策导向，企业在扩大再生产或开展对外投资时，需要考虑税费成本，差异化的税率能够在一定程度上引导企业行为；三是有利于国家获得稳定的财政收入，税收收入是国家财政收入的主要来源之一，占全国税收总收入的30%左右，国地税合并以后，增值税的中央和地方分成比例各占50%，增值税能够为中央和地方两级提供稳定的财政收入，保障财政资金投入和为社会提供公共服务职能。

对建筑施工企业来说，缴纳增值税有两方面的影响，一方面，施工企业通过增值税税收筹划能够实现对自身税务成本的有效控制，加强对现金流收支的预判，避免出现现金流紧缺的风险。另一方面，实务中建筑施工企业常有零星采购，可能无法获得代开发票，或只有收据，这种情况下有些企业会用其他发票来冲抵费用。而且建筑施工企业有一些比较特殊的纳税环节，包括土地征收、房屋拆迁等，都要由施工企业承担纳税责任，也增加了税收筹划的难度和空间。

（二）税务筹划的内涵

目前国内外学术界对税务筹划尚无统一的定义，从理论和实务角度看，税务筹划可以归纳为，企业为了利益最大化，在经营全过程所作的纳税方案选择，并以此开展调整经营结构、完善内部管理等一系列管理措施。税务筹划的主体是纳税人，依据是现行有效的法律法规，结果以节约税费和延缓纳税义务发生时间为导向。税务筹划的常见方法，主要从纳税义务、纳税时间、纳税主体等方面开展。纳税义务，是指企业可以将会产生纳税义务的事项进行外包，由外包商缴纳相关税费，企业支付劳务采购款，收到专用发票抵扣进项税；纳税时间，是指企业可以通过筹划业务进度，安排纳税义务产生的时间，实现税收筹划的效果；纳税主体，是指企业可以将纳税义务安排给下属单位，下属单位注册地址可以选择在税收洼地，或者满足条件的申请“专、精、特、新”资格，得到低税率优惠，从整体上降低企业的税收负担，体现税务筹划效果。

建筑业企业开展税务筹划应遵循以下原则：一是合法性原则，合法合规是企业开展税务筹划的首要要求，企业要在法律法规框架内制定不同的纳税方案，并优选税负最轻、风险最小的方案，实现利益最大化；二是预先原则，即税收筹划要在纳税义务发生前开展，一旦企业产生了纳税义务，就必须在规定的时间内缴纳税款，不存在税务筹划的空间；三是全局性原则，即企业开展税务筹划，需要站在经营全局的角度，设计筹划方案，需要做到业财融合，涉及对业务的调整。企业要从经营全局出发，选择能够使筹划效益大于筹划成本的方案。

增值税税务筹划，也面临一定的风险。一是合规性风险，即企业税务筹划时，相关人员对增值税法律法规掌握不到位，或试图“钻空子”，采取的筹划措施事实上违反了相关法律法规的要求，导致后续存在被税务稽查要求补缴税款，甚至触及偷漏税等刑事责任等风险。二是操作风险，即税务筹划需要站在企业全局的角度，从实际业务出发，但是相关人员可能对企业实际业务不够了解，因此给出的方案无法实际落地，反而还会适得其反，取得反效果。三是对公司的形象可能会带来一定的负面影响，例如有些企业在“避税天堂”注册成立公司，虽然目的是从经济性角度考虑，取得税收筹划效益，但是从债权人角度、从市场公众角度看，可能会认为企业自身风险加大，对信用资质的提升和长期稳定的客户关系、债权人关系建立与维护等带来不利影响。

三、建筑施工企业增值税税收筹划案例——以A企业为例

A企業是建筑施工企业，重点承接政府相关项目，例如，回迁房、安置房施工等。目前我国建筑施工行业增值税政策如下：一是征税项目，包括五个类别，具体为工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务；二是税率，不同类型的纳税人税率不同，一般纳税人现行税率为9%，但“营改增”相关项目可以选择3%的简易征收率，小规模纳税人征收率为3%。

近年来，A企业加大力度开展增值税税收筹划，具体措施包括以下方面：

一是按照“以票控税”的原则，加强增值税专用发票使用管理。我国增值税征管制度是“以票控税”，即销项税、进项税的确定和抵扣均以发票为准。A企业要求业务部门在签署合同时，均约定开具增值税发票，优先选择专用发票。财务人员在核算和申报纳税时，按照发票金额进行价税分离，进项税只有专用发票或其他符合规定的票据才能做进项税额抵扣。

二是适当增加劳务派遣及劳务外包的比例。A企业立足于建筑施工企业劳务密集、劳务成本高的经营特点，选择以采购形式将劳务外包，获取增值税专用发票，抵扣销项税额，避免以项目人工成本列支，无法获得进项税抵扣。具体用工筹划形式如表1所示。

三是合理选择纳税人身份。根据规定，纳税人可以根据自身资产规模、业务收入等，选择成为增值税一般纳税人或小规模纳税人，分别适用不同的计税规定。对建筑施工企业来说，二者的差异在于，一般纳税人税率比小规模纳税人高，但可以计算进项税额并抵扣，小规模纳税人适用税率低，计算简单。A企业结合下属单位的实际情况，选择税负更低的纳税人身份，实现税收筹划效果。例如，某施工项目，收入为109万元，采购42.4万元，如果选择一般纳税人，需要缴纳增值税为109/1.09*9%-42.4/1.06*6%=6.6万元；如果选择小规模纳税人，需要缴纳增值税为3.27万元，可以节税3.33万元。但企业选择了其中一种以后，都不能随意变动，因此需要对业务全面评估税负，合理选择纳税人身份。

四、建筑施工企业增值税纳税筹划存在的问题

结合A企业的案例，目前我国建筑施工增值税纳税筹划存在一定的不足，具体包括以下方面。

（一）战略规划不足

我国建筑施工企业普遍没有从企业宏观角度，为税收筹划工作制定战略规划目标。从管理机制上，主要是财务部负责，业务部门参与不足，管理层更是缺乏必要的关注、推动和监督。部分管理人员认为，税收筹划是财务管理的一个分支，财务部门在做账、报税环节时开展就可以了，不需要其他部门的配合。这种观点没有认识到税务筹划的全局性，不利于企业有效开展税务筹划工作。此外，由于缺乏战略规划，导致税务筹划工作在实务中往往没有发挥最大效益，更多只是追求“合规”，降低了财务人员开展相关工作的积极性，不利于税收筹划工作的开展。另外，由于缺乏战略规划，相关业务部门配合程度有限，例如招标、采购、竣工结算等环节，税务筹划工作往往是事后才参与，此时基本方案已经确定下来，税收筹划空间已经非常狭窄，难以真正发挥税务筹划对业务开展提质增效的作用。

（二）税收筹划方法单一

目前建筑施工企业开展的税收筹划方法多是集中在增值税专票使用、选择纳税人身份享受适宜税率，使用劳务外包等，方法比较单一，效果有限，在筹划方法的系统性、整体性和前瞻性方面还存在不足。造成这种情况的原因包括以下方面：一是管理层不重视、业务部门配合不足，导致业财融合能力有限，财务人员对业务开展的了解程度不足，难以有效识别税务筹划的业务环节，常面临“无米下锅”的窘境。二是财务人员专业能力有限，建筑施工企业对财务人员的要求，通常是能够完成核算工作、按时申报纳税等比较基础的要求，对开展税务筹划等财务管理方面的要求不多，甚至部分施工企业由业务人员提出税务筹划方案，财务部门几乎不参与，这些都导致施工企业税务筹划工作专业性不足，未能真正体现对企业经营发展提质增效的重要作用。

（三）业务模式固有风险增加税收筹划的难度

目前建筑施工企业的工程模式主要包括三种，单一施工模式；融资合同；“交钥匙”工程模式，每种模式都面临固有风险，增加了税收筹划的难度。单一施工模式下，除非客户是政府、事业单位、国资单位或资质非常优良的其他经营主体，此外可能会面临客户履约风险，此外还可能由于自身施工组织能力有限，导致工程成本、进度、质量和安全管理等方面存在不足，因此延迟甚至无法通过验收。融资合同模式下，包括PPP模式、BOT模式和BT模式，施工企业往往需要前期大量垫付资金，投资回收期长，会放大经营风险，存在更多的不确定性，导致税收筹划方案可能无法真正落地实施。“交钥匙”工程模式通常由施工企业总包，全面负责工程施工、质量检验和工期安排等，业主方几乎不参与，施工企业每个环节都可能面临更多的不确定性，难以预先对税收筹划方案做到很实很细，且既定的筹划方案可能也要根据实际情况不断调整，最终导致难以发挥出应有的筹划效果。

（四）会计信息质量不高

建筑施工企业普遍缺乏高、精、专的财务人员，一些企业甚至没有自己的财务人员，将全部账务核算、报税工作外包给代账公司，表面上看，可能会节省人工成本，但是由于外账公司对施工企业业务经营不熟悉，而且通常是以合规报税为工作目标，因此在税务筹划方面难以真正发挥作用。还有些施工企业为了实行税务筹划，在会计记账环节“搞小动作”，例如与供应商签署阴阳合同，按“阳合同”价款虚开增值税专用发票，实际付款按“阴合同”，虽然短期内可能会人为构造出更多的抵扣税款，但是长期下来，企业造假成本将会越来越高。此外，有些施工单位违规设置内外两套账，外账专门用于税务申报，记账内容与实际大相径庭，甚至伪造购置固定资产等事项以获取进项税额抵扣。这些行为虽然暂时能获得一定的抵扣，但一旦被税务稽查，将会面临重大的税务风险，甚至涉嫌违法犯罪，对企业经营造成难以更大的伤害。

五、建筑施工企业增值税纳税筹划改进措施

（一）建立税收筹划战略规划

建筑施工企业需要把税收筹划作为企业一项经营重点来抓，制定税收筹划战略規划。首先，施工企业管理层要深刻认识到税收筹划的重要性，既能够减少税费支出，提高企业经营业绩，又能为企业经营发展留存更充裕的资金。因此，管理层要重视并推动税收筹划工作的开展，定期组织业务部门和财务部门召开专项会议，研讨可开展税收筹划的业务环节，财务部门从税务专业角度提出筹划设想，业务部门配合落实。其次，施工企业要建立一支专业人才队伍，提高税务人员筹划能力，包括聘请税务专家来企业授课，为财务人员提供更多的交流学习机会，鼓励利用业余时间考取税务资格证书等，提高税务筹划的理论功底和实操能力，更好地开展税务筹划工作。最后，针对一些重点筹划环节，例如征地、拆迁等，有些还会面临高额的征地支出，在签订业务合同时，施工单位应当单独列出征地拆迁费用，避免将其纳入到总合同中，而是作为代收代付款，不作为总合同收入，减少纳税基础。如果在实务中难以分开，可以就此与甲方谈判，适当提供一些补偿。

（二）业财融合为导向制定适宜方案

建筑施工企业应当以业财融合为导向，制定适宜的筹划方案。从承接项目、招标采购到施工分包、竣工验收等全环节开展筹划，具体流程及内容如图1所示。

承接项目阶段，施工企业应当针对项目施工内容，确定是签署总承包合同，约定工程总价，还是按照不同业务类型，分别签署子合同，其依据是如果签订总包合同并约定合同总价款，将按照建筑施工服务9%税率征收。如果项目包括设计服务，可以考虑将设计服务单独签订合同，适用6%的税率，从而减少销项税额。

项目分包阶段，企业除了要根据报价选择供应商以外，还要关注供应商提供的发票，综合选择成本最低的供应商。例如：某施工项目，分包商A提出总价100万，可提供9%的增值税专用发票，分包商B项目提出总价95万元，可提供普通发票。如果仅从价款角度看，应当选择分包商B，但是结合增值税税收筹划，选择分包商A可产生进项税额8.26万元，因此实际成本为100-8.26=91.74万元，选择分包商B无法享受进项税抵扣，实际成本为95万元，成本增加3.26万元。

招标采购阶段，建筑企业除了常规地关注原材料本身价款以及发票类型以外，还要考虑外购运输服务的筹劃，如果供应商包运输，且是一般纳税人，应当与原材料价款合并计税，享受原材料13%的进项税抵扣，反之如果分开签合同，则只能分别获得13%的原材料发票和9%的运输发票，减少进项抵扣额，面临多交税款。

其他活动中，例如设备使用，企业可以选择自己外购，也可以选择租赁形式。如果自己采买，假设价款是100万元，可以获得13%的专票，则可以产生进项税额11.50万元，在购买当年抵扣；如果是租赁形式，每年获得租赁业务发票，假设租金为10万元每年，获得13%的专票，则每年产生进项税额为1.15万元，假如租期为10年，那么企业需要考虑货币时间价值。一次性购买的成本是100-11.50=88.50万元，租赁成本是w=（10-1.15）*（P/A，i，10），其中利率为企业要求的最低回报率，比较88.50万元和w的大小。如果w小于88.50万元，则选择租赁形式；如果相等，两种形式均可；如果w大于88.50万元，则选择外购形式。

（三）加强税务筹划风险防控

施工企业开展增值税税务筹划，要结合施工项目的实际情况，加强对相关业务活动税务风险的防控。施工企业在前期调研、洽谈合同、开展施工等全业务环节，要针对业务的类型建立相应的经营风险防控机制，为税务筹划方案的落地执行提供保障。施工企业要明确合同条款内容，例如合同价款、项目内容、收付款时间以及发票开具时间等，这些会影响施工企业确认纳税义务发生时间，需要纳入到税务筹划的方案中进行全面统筹。施工企业要加强对供应商，特别是小额采购、零星采购的一次性供应商的资质审核、发票审核，确保增值税抵扣发票符合制度要求，规避税务风险。再有，建筑施工企业要关注现金短缺的风险，坚持全面综合地开展税收筹划，要确保现金流能够满足缴纳税款需要。

（四）提高会计信息质量

建筑施工企业开展增值税税收筹划，应当提高会计信息质量，按照会计准则的要求做好会计核算工作，提供全面、真实、可信的财务数据。施工企业应当加强会计核算管理，要按照企业会计准则的相关规定开展核算，不能人为调节账务或粉饰报表数据，更不能通过采用虚开发票、签订阴阳合同等形式虚增抵扣税款，避免出现税务稽查风险。施工企业要选择有资质的代账公司，并对代账公司的工作成果进行必要的把关，而不是一概外包、不管不问，代账公司要遵守职业道德，不能一味迎合施工企业税收筹划的要求，配合造假，否则也将会面临法律的制裁。

（五）重视增值税退税工作

建筑施工企业有时现金流比较紧张，近年来国家陆续出台了一些增值税先征后退、留抵退税的政策，能够在一定程度上让企业获得一定的现金流动性。首先，财务人员需要按照退税政策，从施工投标、中标后施工阶段以及竣工环节等全面检视税收筹划的空间，提前做好预判，同时加大与各相关部门的沟通协作，测算项目成本预算和资金使用计划，完成税额匹配，增强现金使用的预见性。以此为基础，加强对增值税的监测，尤其是大宗建材、劳务分包及设备租赁等重大经营事项，要遵守法律法规的规定签订合同。财务人员要及时做好退税申报工作，确保退税工作平稳开展、开展到位。

六、结语

综上，本文主要论述了建筑施工企业增值税税收筹划开展路径。首先，介绍了增值税和税收筹划的理论内涵，分析了增值税税收筹划的方法、风险等，选取A企业作为案例分析对象，从实务的角度分析施工企业开展税收筹划的具体做法；其次，分析当前我国建筑施工企业开展增值税税收筹划存在的问题，包括战略规划不足、税收筹划方法单一、业务模式固有风险增加税收筹划的难度、会计信息质量不高等；最后，有针对性地采取对策措施，包括建立税收筹划战略规划、业财融合为导向制定适宜方案、加强税务筹划风险防控和提高会计信息质量、重视增值税退税工作等。增值税作为建筑施工企业的主要税种之一，加强筹划，对施工企业降本增效、实现高质量发展有重要意义，需要在实务中不断推进完善。

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（作者单位：合肥启航建筑工程有限公司）