企业税务合规的法理逻辑与制度构建

2024-04-23李慈强

江汉论坛 2024年4期

摘要：强化税务合规是完善企业治理、防范法律风险的应有之义，也是构建和谐征纳关系、推进税收法治建设的重要内容。实践中税务合规往往不受重视甚至容易被忽视，从企业健康可持续发展的角度出发亟待进一步加强。税务合规应当遵循实质重于形式的理念，从企业的经济交易规则着手，全面完善财务、法律等制度体系，坚持预防性、全面性与过程性原则，将其嵌入企业治理的全周期，提高税务合规的有效性，从而强化税收遵从、促进税收法治建设。

关键词：税务合规；企业治理；防范风险；税收法定；法治建设

中图分类号：D922.22文献标识码：A文章编号：1003-854X（2024）04-0133-06

当前，我国正处于全面推进依法治国、建设社会主义法治国家的关键时期。作为市场经济的重要主体，企业只有合规守法经营，才能在法治轨道上行稳致远。税务合规是完善企业治理的重要环节，是税源培植、税收共治的有效手段（1），对于防范法律风险、保障企业健康发展、推进税收法治建设具有积极意义。近年来，我国高度重视企业税务合规建设，先后出台一系列政策文件，旨在规范、引导企业的税务行为，同时严厉打击涉税违法犯罪，持续加强税务监管。但是，实践中税务违法违规的现象仍时有发生，企业对于税务合规缺乏应有的重视，对此有必要重申税务合规的重要性，在坚持预防性、全面性、过程性原则的基础上，转变传统的观念，针对实践问题明确操作要领，用系统化思维加强税务合规管理，不断完善企业治理体系。

一、税务合规是完善企业治理的前提

税务合规是企业安身立命的底线。企业要想高质量发展，必须依法依规经营，将税务合规贯穿于企业经营管理的各个方面。从实践来看，税务合规具有防范法律风险、提升市场竞争能力、顺应征管改革趋势等功能，是完善企业治理的重要内容。

（一）税务合规是企业防范法律风险的核心

合规是企业商业计划的法律确认，是具有一定法律效果的自律行为。（2）税务合规义务来源于法律的明确规定，违反税务合规要求可能会导致企业承担民事、行政和刑事责任等各类风险。与其他合规风险相比，税务风险隐藏于企业经营管理的全过程，具有多样性、复杂性的特征，不同企业对于同一税收政策可能存在不同的理解。以“视同销售”的增值税规定为例，部分企业将混合销售等同于视同销售，未按照税法规定进行递延纳税，从而埋下了不合规的嫌疑。另外，税务风险的后果具有严重性，风险一旦爆发，轻则损害企业的商业信誉，导致其失去市场交易机会，重则受到罚款、吊销营业执照等行政处罚，使企业的生产经营陷入停滞，企业稅务违法违规情况较为严重的话，甚至还会承担相应的刑事责任。为了防范税务风险，企业应当不断完善税务合规管理体系，健全业务流程、票据管理等制度，确保企业健康平稳发展。

（二）税务合规是提升企业竞争能力的关键

随着国内外环境的日趋复杂，不断提升税务合规管理水平成为企业强化治理的关键。完善的税务合规管理体系可以保障企业资金合法、高效地流转，使得企业专注于提高产品和服务质量。如果企业没有建立健全的税务合规管理体系，或者税务合规管理体系存在漏洞，一旦发生税务违法违规行为，法律风险将被无限放大，企业经营可能陷入停滞，甚至承担不必要的行政与刑事责任。通过建立有效的税务合规管理体系，不仅有利于增强企业的软实力，提高企业的商业信誉与抗风险能力，吸引更多的交易与合作机会，而且针对因税务违法受到处罚的涉案企业，税务合规还能够激活其再生活力，从而保障企业的可持续发展。因此，企业应当根据监管要求，动态调整税务合规措施，全面提升财务、人事、法律等领域的管理水平，从源头上完善企业治理体系，进一步提升企业的竞争能力。

（三）税务合规是顺应征管改革趋势的手段

《关于进一步深化税收征管改革的意见》指出，要在税收大数据的驱动下，推动建设智慧税务体系，精准实施税务监管。这将进一步促进税收管理与数据的融合与联动，使税务风险管控体系更加自动化和智能化（3），与此同时，企业的税务合规也将面临更高的要求。实践中，部分企业仍然采取财税人员职责混同、人工核查发票等传统手段，难以适应大数据税务监管的趋势。推进税务合规的数字化建设，不仅有助于提高企业风险防范水平，而且是督促企业积极履行社会责任、构建和谐税收征纳关系的重要举措。为此企业应当建立税务管理数字化平台，深度挖掘涉税信息的数据价值，打通业务、财务、法务等部门之间的数据共享渠道，从而有效回应新时期税收征管改革的监管要求。

（四）税务合规是企业参与国际竞争的基础

企业合规作为一种新型治理方式，已经逐步成为全球范围内的共识。（4）对于企业而言，税务合规水平决定了其国际竞争力的高低，要想在全球市场占据一席之地，必须加强自身的税务管理。近年来，企业面临“走出去”的税务合规挑战，部分企业被指控逃税、漏税，被投资所在国处以巨额罚款，给企业的商誉甚至日常经营管理带来消极影响。完善的税务合规体系不仅有利于增强企业对外的诚信形象，赢得更多市场机会，而且事先做好周全的税务安排，分国别、多维度开展税务合规建设，可以有效降低企业被税务稽查与行政处罚的风险。因此，税务合规是提高企业国际竞争能力的基础，是确保企业在不同法律框架下稳定发展的重要保障。

二、企业税务合规的概念与内容

税务合规作为企业治理的一个细分领域，因其覆盖面广、风险点多、专业性强而成为合规建设的重点任务。在税务监管精准化背景下，加强企业税务合规建设势在必行，为此有必要明确税务合规的概念内涵与基本要素，为实践操作提供指引。

（一）企业税务合规的概念界定

理论上，税务合规是企业自身及其股东、员工等相关主体的涉税行为应当符合国内税法、国际条约等各类法律法规的要求。从内容上看，税务合规既包括实体层面的内容，例如是否及时足额纳税、有无违反禁止性规定，也包括程序方面的内容，例如是否合理设置与保管账簿、有无如期办理纳税申报与报送纳税资料等。从实践来看，税务合规具有以下含义：一是通过建立健全税务合规管理制度，督促高级管理人员、普通员工、客户及第三方合作伙伴在经营过程中遵守税法及相关政策规定；二是以防范法律风险为核心，通过规范企业涉税行为，避免因税务违法违规而引发的行政、刑事等法律责任；三是通过税务合规争取行政或刑事的宽大处理，以度过经营难关。（5）从制度历程来看，税务合规原本属于企业自主开展公司治理、落实社会责任的商业实践，但在合规被作为法律义务和行政监管激励机制之后，税务合规管理从道德问题转化成了法律问题。（6）

综上，税务合规是企业实施的以有效防控涉税法律风险为目的，以提升企业税务管理水平为导向，以完善税务管理体系为核心的行为。

（二）企业税务合规的要素构成

企业合规制度具有系统性特征，碎片化的制度会阻碍合规治理及其效能的发挥，只有确保制度间的协调与联动，才能实现合规流程的整体闭环。通常而言，企业的税务合规包括以下基本要素：

1.税务合规文化氛围。税务合规文化是推动企业合规建设的精神支持和动力源泉。企业应当从建立畅通的沟通互动渠道、加大合规理念宣传与加强制度激励等方面出发，植根企业合规文化。首先，税务合规文化的培养需要畅通的沟通互动机制。企业应当发挥领导层的带头示范作用，通过完善公司规章制度、组织文化交流活动等方式，畅通自上而下的交流渠道，保障所有员工遵循税法及相关政策规定，共同营造良好的合规环境。其次，税务合规文化氛围的营造离不开企业内部的宣传、讲解。企业可以通过加强员工培训、开展文化知识竞赛、制作税务手册等方式进行合规理念宣传。最后，税务合规文化需要制度层面的激励。通过评标兵、树典型，以先进评优、绩效奖励等方式提高员工合规积极性，从而在企业内部形成税务合规共识。

2.税务合规组织体系。组织体系是企业开展税务合规管理的人事基础与基本保障。一方面，企业应当貫彻落实“高层承诺原则”，自上而下带动税务合规建设。“高层承诺原则”是企业的领导层和管理层对企业通过合规管理实现有效防范风险的目标作出正式承诺，并为实现该目标采取一系列推进措施。（7）为此，企业应当建立税务合规领导机构，制定专项税务合规计划，确保合规建设的资源投入，及时传达合规治理理念。另一方面，企业应当搭建税务合规的组织架构。税务合规管理涉及企业各个职能部门的协调运作，只有建立完善的组织架构，才能使业务、财务、法务等部门各司其职，形成合力，才能将税务合规管理工作落到实处。

3.税务合规管理制度。为构建符合税收征管要求的合规管理体系，企业应当从财务管理、税务代理、审计以及配套合规措施等方面着手。首先，财务管理制度包括成本核算、财务分析和绩效考核等内容，企业应当妥善保管财务原始凭证，准确记录会计账簿等单据，定期开展财务核算与分析，并将其纳入员工考核标准。其次，对于不具备独立财务核算能力的小型企业，灵活运用税务代理制度尤为重要。企业在选择税务代理机构时应当坚持审慎原则，结合自身经营规模，选择专业能力强、市场口碑好的代理机构。再次，税务审计是应对法律风险的有效措施。大中型企业应当引入外部专业审计机构进行定期税务合规检查，小微企业则可根据自身情况，聘请专业人员对涉税事项进行审计。最后，企业还应当完善举报反馈、纠正整改、评估考核等制度，为税务合规建设提供全面保障。

4.税务风险管理机制。税收贯穿企业的全生命周期，对日常经营与管理具有重要影响。健全税务风险管理机制应当从事前、事中、事后进行综合考虑。首先，建立税务风险识别预警机制。企业需要全面、系统、持续地收集内外部涉税信息，查找企业经营活动及业务流程中的税务风险，通过分析风险发生的条件，及时做好预警。其次，实现税务风险全流程监控。税务风险具有变化快、动态性强等特点，企业应当通过对业务流程的全时段监控，确保风险管理达到预期目标。再次，完善税务风险处置机制。在风险预警与监控的基础上，企业应当评估风险对于经营管理的影响，建立统筹协作的处置机制，明确税务风险处置程序，采取相应合规措施。最后，健全税务合规评价改进制度。合规评价与改进是企业对税务风险防范机制进行审查和完善的过程，定期开展合规评价与改进有助于企业及时发现制度问题，提高税务风险防范水平。企业可根据自身的规模与特点，选择内部审核、第三方评估或专业机构认证等方式，不断完善税务合规管理体系。

三、企业税务违法违规的表现及成因

税务合规的关键在于夯实企业经营管理过程中的基础法律关系，正确理解税法和及时履行纳税义务，通过建立有效的合规管理体系，提高风险防范水平。近年来，监管机关对税务违法违规行为保持“零容忍”的高压态势，通过加强高风险领域专项整治、严厉打击涉税违法犯罪等方式，有效维护了税收征管秩序。但是，实践中虚开发票逃税漏税、借助阴阳合同避税、骗取税收政策优惠等现象仍时有发生，长期以往将不利于企业的可持续发展。

（一）企业税务违法违规的类型划分

不同于其他犯罪或违规行为，税务违法违规往往是企业做出的貌似“理性选择”，是综合考量风险、成本与收益后的决策与判断。（8）具体而言，企业税务违法违规主要表现在以下几个方面：

一是商事交易领域。为了降低税负成本，部分企业会在合同签订过程中利用“包税条款”将税费承担义务转移给交易相对方，但实践中上述条款往往约定不明确，未对各个税种的税费履行进行详细安排，后续一旦发生争议，容易被法院认定无效，给企业带来经济损失。而且从税收法律关系角度分析，上述条款存在违反税法强制性义务的嫌疑，纳税履行具有人身属性，除代扣代缴等具有明确规定的义务外，税费承担义务不得随意转移，否则将引发税务稽查等风险，不利于企业的合规管理。

二是行政监管领域。出于疏忽大意或者不知晓税收政策内容，实践中部分企业存在未按规定办理纳税申报和报送纳税材料、未及时报送开具发票的数据、未合理设置保管账簿等税务违规行为，对征管秩序造成不利影响，同时还可能导致企业遭受罚款、加收滞纳金甚至被吊销营业执照等行政处罚，一定程度上阻碍了企业的正常经营。另外，部分地区的税收优惠政策存在选择性、差异化特征，为企业滥用税收优惠政策提供了空间。出于逐利心态，部分企业会通过虚开增值税发票、虚假申报收入来骗取税收优惠，或者谎报、伪造资质违规享受小微企业税收减免，严重违反税收真实性、相关性与合理性原则，对市场公平竞争秩序造成不良影响。

三是刑事犯罪领域。实践中企业的涉税犯罪行为频发，部分企业通过寻找税收洼地或者有税收返还、财政补贴的链接点进行避税，除了承担行政责任外，情节严重者还会涉嫌逃税罪、骗取出口退税罪等罪名；有的企业不存在实质的交易行为，却通过购买空壳公司暴力虚开的发票进行抵扣，容易触犯非法购买增值税专用发票罪、虚开增值税专用发票罪等罪名；还有企业采取放弃到期债权、无偿转让财产、以明显不合理的价格进行交易、隐匿财产等方式逃避欠税缴纳义务，涉嫌逃避追缴欠税罪；也有企业频繁进行“公转私”，以备用金、借款等名义提现至实际控制人、主要负责人的私账上，涉嫌逃税罪；甚至有企业以暴力、威胁手段拒不缴纳税款，造成税务工作人员及其健康、财产受到损害，构成抗税罪，等等。这些行为看似为企业带来了短期利益，但是长期将影响企业的可持续发展。

（二）企业税务违法违规的主要原因

纳税人的税收遵从受多方面因素影响，除了主观上恶意违法违规之外，企业的内控制度不健全与外部政策易变动也是引发税务违法违规的重要因素。

首先，税法及相关政策的专业性较强，企业存在政策理解与适用风险。近年来，我国稳步推进税收法定进程，目前大部分税种已经完成立法，剩余税种的立法工作也在同步开展。但总体来看，我国的税制结构较为复杂，税法及相关政策数量繁多，专业术语随处可见，由此导致理解与适用存在较高门槛。相较于税务机关而言，企业一般不具备精确解读税法与税收政策的能力，相关人员在对财务、税收知识进行理解、掌握和运用过程中，难免会因认知偏差而给企业带来合规风险。加之征纳双方之间存在信息不对称问题，一定程度上提高了理解适用的难度，导致企业有时无法正确履行纳税义务。此外，由于税务机关在税收征管过程中享有自由裁量权，对企业的同一行为可能会产生不同的评价，进而影响执法结果，不利于企业税务合规的开展。

其次，税务合规体系不健全是企业违法违规的主要原因。实践中部分企业忽视税务管理的重要性，认为税务合规不能为其直接创造价值，未将合规理念融入企业生产经营的全过程，只是简单地处理纳税申报、税款缴纳等程序性事项，不重视税务风险的分析、研究和防范，也没有建立评估和监控风险的制度体系，甚至有的企业人员身兼会计与税务双重身份，难以保障涉税资料的真实性、准确性与合法性，导致合规体系建设流于形式。此外，部分企业违反业务的真实性要求，利用挂靠经营、灵活用工等方式转换收入性质，降低员工薪酬成本，或者随意支取企业资金用于与经营无关的消费，混同公司独立人格，要求财务违规做账，严重扰乱税收征管秩序，不利于企业税务合规管理体系的完善。

最后，实践操作不当也会引发税务合规风险。由于部分企业的相关人员专业水平有限，对税法及税收政策理解不清晰，有时无法正确划分业务种类，甚至可能依据失真的会计信息计算税额，造成税基不正确，引发税务管理的操作性风险。面对上述情况，部分企业却视而不见，非但不加强自身的税收审计与合规体系建设，反而一味地放纵，使企业面临补税、罚款、加收滞纳金等风险。也有部分企业为了降低征纳成本，故意违反税法及相关政策要求，通过采取虚假申报、迟延纳税等方式违规进行税收筹划，这些都不利于企业的健康持续发展。

四、企业税务合规遵循的观念与原则

实践中部分企业未树立正确观念，过度注重短期利益，将税务合规简单地理解为降低征纳成本的工具，导致合规管理逐渐流于形式，由此产生了许多税务违法违规行为。因此，有必要针对实践中的症结，转换合规观念，坚持税务合规的基本原则，助力企业平稳发展。

（一）企业税务合规的理念纠正

首先，企业应当转变“重结果、轻过程”的观念。实践中部分企业推动税务合规只是为了满足税务机关的监管要求，过度关注纳税申报、流程管理等程序性问题，并且以财务数据作为评判合规的直接依据，这样不利于企业的规范发展。事实上，税务合规的本质在于为企业营造健康稳定的制度体系，并非专注于特定的环节。将税务合规的“结果”等同于“效果”，忽略合规的过程设计、落地执行与监督评价，容易导致制度目的落空，无法发挥合规的应有作用。税务合规的重点在于规范企业的涉税行为，围绕业务流程建立全过程的风险防控体系，因此加强税务合规的过程性管理才是企业平稳运行的关键。企业应当以业务为核心，完善事前、事中、事后的税务合规管理体系，将其充分嵌入企业经营管理的各个环节，通过加强合规的过程性评价与考核，从而有效防范与应对法律风险。

其次，企业要改变“重形式、轻实质”的倾向。实践中部分企业未理解税收筹划的实质，将交易模式复杂化，没有厘清税收法律关系，虽然在形式上符合税务监管的要求，但仍然难以应对税务机关的穿透式监管。为此企业应当坚持风险穿透原则，将税务合规落实到合同条款审核、股权结构搭建、税收优惠享受等过程中，通过分析企業经营管理所涉及的各类税收法律关系，类型化设计合规方案，采取针对性合规措施，避免合规管理流于形式。

最后，企业要舍弃“重眼前、轻未来”的想法。税务合规是面向未来的，是企业没有产生税务风险之前的事先安排，如果企业只关注短期利益，忽视未来发展，那么将陷入因小失大的困境中。为此企业应当根据国家产业政策，结合税法及相关政策规定，及时调整税务合规管理体系，尤其是加大对数字化合规管理的投入，防范潜在的法律风险。同时，企业也要加强与税务机关、涉税中介机构等主体的沟通与合作，持续关注税法及相关政策的变化，从而稳定税务合规的制度预期。

（二）企业税务合规的基本原则

税务合规旨在引导和激励企业建立一套依法诚信纳税、主动承担社会责任、积极参与税收治理的管理体系，从而实现税收共治的目标。在推动税务合规的过程中，企业应当坚持以下基本原则：

一是预防性原则。预防性原则是指企业税务合规管理的组织架构、设计规划、制度体系、评价考核应当以防范税务风险为导向，与企业规模、行业特点、经营模式相协调，在风险产生前进行布局，强调企业的事前合规（9）。为应对不确定的制度环境，税务合规在落实过程中应当以防范风险为目标，事先评判企业涉税事项的风险类型、等级，重点关注税务风险高发的业务领域、关键环节及重要岗位，通过搭建完善的税务合规管理体系，加强对法律风险的识别、监测与化解，保障税务合规的有效性，将风险对企业经营管理的负面影响降到最低。

二是全面性原则。税务合规涉及的领域非常广泛，包括业务、税务、法务等多方面内容，因此需要企业领导层、管理层、全体员工、第三方合作伙伴等主体的共同参与。企业应当根据业务类型，搭建职责明确、上下联动、高效协同的系统化税务合规管理体系，通过设置专门的税务合规部门或配备专业合规人员，统筹各个环节的风险防范与应对工作，实现税务合规对法律风险的全方位覆盖，并采取交流轮岗、定期核查、汇报反馈等方式，协调业务经营、财务管理、税务合规等部门工作。同时，针对各项税务风险，设置相应责任人，严格落实主体的合规责任，确保税务合规管理有效运行。

三是过程性原则。税务合规管理并非固定不变的静态体系，应当根据经营情况、风险来源、合规效果等因素进行动态调整。企业应当制定动态的税务合规管理评价指标体系，定期评估税务合规管理的效果，实时跟踪各个税种与不同环节的法律风险，根据外部政策的变动，及时调整税务风险管理策略与制度流程。同时还要加强对合规工作的过程性监督，结合反馈结果来精确定位内控薄弱环节，通过开展税务合规培训、提高信息化应用水平、增强企业数据共享等方式，不断夯实税务合规管理的各项工作机制，持续完善税务合规管理体系。

五、企业税务合规的实践操作要领

税务合规体系的建立需要从合规方向、制度体系、业务流程等方面进行科学安排，只有明确合规方向，掌握合规管理的要点，才能够灵活运用各类合规手段，有效防范法律风险。

（一）贯彻系统化思维，明确合规管理方向

税务合规管理是一项系统工程，企业应当从战略角度出发，推动业务、财务、税务的有机结合（10）。首先，要树立事前、事中、事后全流程合规理念，根据业务情况梳理涉税事项，发挥企业税务审计的监督与纠错作用，检验企业的合规情况，通过不断完善管理体系与流程，保证税务合规的有效性与持续性；其次，要深化涉税数据与财务数据的共享应用，将业务、财务、税务部门的信息管理进行系统连接，通过搭建信息集成平台，推动企业数据的内部流转，提高对涉税信息获取的效率，确保风险及时预警与高效化解；最后，加强业务合同审查、财务票据管理、纳税义务履行等环节的风险识别，强化对采购、销售、开票等经营行为的动态管控，通过建立票据全流程跟踪制度，对进项、销项票据进行规范管理，保证涉税资料的真实性、准确性、完整性，防范虚开发票、逃税漏税等法律风险。

（二）完善合规管理体系，营造合规文化氛围

企业应当从合规指引、制度协调、合规文化等方面统筹推进税务合规体系建设（11）。首先，制定详细的税务管理制度和操作手册，明确税务合规的原则和目标，通过细化各个涉税事项的处理流程和标准，严格落实主体责任，强化对于税务合规的过程监管与效果考核；其次，注意协调税务合规制度与企业治理制度之间的关系，通过企业数据的互通共享，降低因会计信息失真、涉税信息不正确等问题引发的风险。同时，打破企业不同部门间的隔阂，加强业务、财务、税务一体化管理，以税务合规约束企业整体的经营与管理；最后，企业应当由领导层牵头，定期对员工进行税务合规的培训，着重培育员工遵守税法规定、遵从税务合规的守法意识，形成自上而下的税务合规文化氛围。

（三）加强业务管理，审慎应对企业涉税风险

税务合规管理应当围绕业务流程展开，针对业务开展情况明确合规要点，做好风险应对与防范。首先，企业应当加强对业务、财务、税务等部门人员的法律培训，提高其税务合规意识，确保在日常操作中能够严格遵守税法规定及合规要求，减少因政策理解偏差、实践操作不当给企业带来的法律风险；其次，企业在开展业务前应当做好对交易对象的尽职调查，在谈判中重点审核税负承担、税负成本估算等涉税条款，确保业务的真实性，防范“票货分离”等交易风险。在业务开展阶段，要对合同涉税条款的执行情况进行跟踪，加强税务合规的反馈与评价；最后，企业应当建立覆盖整个业务流程的税务风险监测和防范体系，在开具发票、订立合同、申报纳税等过程中，实时监测税务风险，加强应急预案管理，降低风险对企业的不利影響。

（四）借助涉税中介机构，规范企业税务管理

在推进税收工作“精诚共治”的背景下，涉税中介机构在提升纳税人税收遵从度、保护纳税人合法权益和促进企业税务合规等方面发挥着重要作用。相较于企业而言，涉税中介机构具有较强的政策敏感性，拥有丰富的行业合规经验，能够根据企业的实际情况提供针对性的技术服务，有效规范企业的税务管理行为。因此，企业应当审慎选择涉税中介服务机构，充分评估其在事前规划设计、事中把控风险、事后复核检查的专业能力，通过聘请合适的涉税中介机构对企业涉税事项进行筹划，获取专业的风险防范、化解和应对方案。同时，随着税收征管数字化水平的提高，税务合规应当向管理、数据、流程一体化发展，企业可以借助涉税中介机构的技术能力，搭建个性化税务合规管理平台，提高企业合规管理信息化水平。

（五）加强沟通交流，提高税务合规的针对性

纳税人与税务机关是互助共赢的伙伴关系。企业与税务机关之间的互动交流，不仅有利于防范税务风险，还能够提升税务机关的执法效率，大幅降低税收征管成本。因此，企业税务合规需要舍弃传统的对抗思维，秉持协调与合作的理念，加强与税务机关之间的互动。特别是对于新兴行业的市场主体，由于税法在该领域存在空白或者漏洞，企业更应当加强与税务机关的沟通交流，遵从合规指引，通过征询其意见来稳定税务合规的制度预期，防止因信息不对称问题导致不必要的误解。另外，税务机关还应当充分利用预先裁定、首违不罚、柔性执法等制度（12），及时纠正企业的税务违法违规行为，帮助企业消除或者减轻违法行为所产生的后果，加强企业税务合规管理体系的有效性。

六、结语

自强的纳税人具有浓厚的主体意识，知晓自身的权利与义务，能够正确理解税法及相关政策，及时主动地履行纳税义务，对于推动我国税收法治建设具有重要意义。（13）作为培育适格纳税人的有效手段，完善的税务合规管理体系可以规范企业的涉税行为，进而防范税务风险，在提升市场竞争能力、回应税收征管改革要求、实现企业现代化治理过程中发挥着关键作用。因此，企业必须转变合规观念，以系统化思维完善税务合规管理体系，并将其嵌入企业经营管理的各个环节，通过营造上下认同的合规文化，从而助力企业健康持续发展。

注释：

（1）王山：《企业合规制度》，法律出版社2023年版，第49页。

（2）李本灿：《企业犯罪预防中合规计划制度的借鉴》，《中国法学》2015年第5期。

（3）卢奕：《拥抱未来：对数字化时代税收征管改革的理解与展望》，《国际税收》2021年第10期。

（4）马明亮：《作为犯罪治理方式的企业合规》，《政法论坛》2020年第3期。

（5）参见陈瑞华：《企业合规基本理论》，法律出版社2022年版，第30页。

（6）参见刘艳红：《涉案企业合规建设的有效性标准研究——以刑事涉案企业合规的犯罪预防为视角》，《东方法学》2022年第4期。

（7）陈瑞华：《合规整改中的高层承诺原则》，《法律科学（西北政法大学学报）》2023年第3期。

（8）胡裕岭：《企业合规在税收征管改革中的导入》，《税务与经济》2023年第5期。

（9）王贞会：《民营企业合规制度体系构建》，《苏州大学学报》（哲学社会科学版）2024年第1期。

（10）蔡昌、王道庆：《业财法税融合：理论框架与行动指南》，《税务研究》2020年第12期。

（11）江必新、袁浙皓：《企业合规管理基本问题研究》，《法律适用》2023年第6期。