区块链背景下财务报表审计面临的问题与对策

卜姣，吕文磊

（延安大学，陕西延安 716000）

在新时代中国特色社会主义市场经济条件下，各行各业快速发展，其经济活动变得更为活跃且复杂，随之产生了大量的资金流动记录和财产经营者与所有者之间的受托记录，形成了各种类型的财务报表记录。而为保证经营活动的合法合规性，帮助经营管理者了解内部的经营盈亏情况从而及时调整自己的经营战略，就必须及时处理这些财务报表记录并做好相应的审计工作[1]。区块链技术具有数据可追溯、不可任意篡改、公开性、匿名性和去中心化等显著特点，对我国政治、文化、经济和科技等领域的进步和发展产生了积极的促进作用。财务报表审计是我国各类经济活动的重要组成部分，应直面区块链等新一代信息技术带来的机遇与挑战，更加有针对性地创新财务报表审计的方式方法，有效防范各类风险，保证财务报表审计工作的高质量完成。

一、区块链技术对财务报表审计主客体的影响

（一）区块链技术对财务报表审计主体的影响

财务报表审计主体主要包括会计师事务所、审计会计师等。区块链技术的普及和运用对其机构、人员和内外部环境都将产生深层次的影响。首先，区块链技术对审计人员的责任心、职业素养、专业能力要求较高。审计人员需要掌握完备的审计知识并具备良好的信息化素养，特别是对于因区块链技术而出现的新型审计问题应该有敏锐的洞察力和判断力，他们必须面对时间和成本等因素的限制仍要严格执行每一道审计程序，从而才能胜任财务报表审计工作。其次，区块链技术能够更好地保障财务报表审计工作的独立性。区块链技术特有的非对称加密技术可以实现在财务报表审计工作开始前将审计主客体的双方信息都进行加密，在未签订具有法律效力的业务合同之前，双方是完全不知道对方信息的，双方无法在私下达成秘密协议，能够有效保护国家财产和会计师事务所的自身利益。区块链技术还具有匿名性和公开性的特点，审计人员在链上可实时审查被审计单位的财务数据，简化了财务报表审计流程，提升了审计效率。

（二）区块链技术对财务报表审计客体的影响

财务报表审计客体主要包括企事业单位等。区块链技术的出现对其经营行为、内部控制制度建设、会计基本程序都会产生不同程度的影响。作为一种新型的信息化、数字化的企业管理系统，区块链系统的去中心化特点决定了链上任何一个节点都能够查看到企业的账目数据，这便会导致企业的生产经营管理方式发生变化。区块链每一个节点上的参与者都可以记录相应的数据信息并将其传递给其他参与人员，在区块链系统中每一个参与者之间是可以共享信息的，区块链系统更具公正性和透明度，企业会计交易记录的复杂程度和会计核算活动形式的多样性都会提升，员工能够积极参与企业的内部控制工作，提升了内部控制运行效率。另外，区块链技术还会对企业的会计确认、会计计量、会计记录和会计报告等基本程序产生影响。

二、区块链背景下财务报表审计面临的主要问题

（一）审计人员的职业道德水平有待提升

在传统审计工作理念和模式的影响下，行业对负责审计工作的人员资质并没有太高要求，专科及专科以上学历的人员都可以考取相应证书并从事审计工作，学历不符合要求的财会人员只要取得了中级会计师资格证也可以考取审计证书，因此很多非财会专业的学生就可以以此为契机从其他行业向审计行业转型，这也是行业中注册会计师专业出身比例不高的重要原因。这类人群的职业水平与专业出身的注册会计师存在着一定差距，面对审计工作开展过程中经常会遇到的利益问题，部分工作人员道德水平受到了严峻挑战[2]。而财务报表审计本是一类具有较大难度的复杂工作，面对繁杂的审计数据和各种隐蔽性舞弊手段的干扰，很多审计人员无法胜任这一工作，导致财务报表审计效果无法取得理想效果。

（二）财务报表审计的内容要求滞后

随着区块链、大数据和人工智能等信息技术在财务报表审计工作的普及和应用，以往财务报表审计的方式方法和工作内容都暴露出了显著的滞后性，无法指导审计人员针对性地开展财务报表审计活动[3]。在具体实践中，当审计人员审计发现财务报表的问题或存在疑问时，他们普遍都是暂停当下工作并组织相关人员进行讨论，随后将讨论结果立即反馈给上级部门，寻求在政策法规和制度体系上的指导和帮助，但财务报表审计工作的实效性却受到了较大影响。审计规则缺乏标准和不够统一，还会导致审计人员出现主观臆断的情形，加大了审计风险的发生概率。

（三）财务报表审计工作开展过程中存在漏洞

目前财务报表审计工作的业务流程和方式方法也暴露出了一定问题，首先，审计工作的开展相对于审计信息的出现总是存在时间差，审计人员通常要经过一定时间才能获取到审计信息并开始审计工作，无法及时监管被审计单位的财务报表信息，一些不良企业正是利用这种时间差瞒报或篡改财务报表数据，导致审计工作的难度大大提升。其次，传统财务报表审计工作中，审计人员通常都会采取抽样的方式审查相关企业的财务报表信息，这种方式有着明显的局限性，很多企业都会在审计工作开始前编制好假的财务报表，真正的财务报表数据并没有交到审计人员手中。审计人员无法及时发觉被审计单位经营管理中的重大不实事项和徇私舞弊行为，对财务报表数据审计的真实性和准确性产生了极大影响，一些常规的审计活动无法顺利开展。

三、区块链背景下财务报表审计的发展对策

（一）严格把控区块链技术对财务报表审计工作带来的风险

首先，严格把控重大错报风险[4]。在互联网时代背景下，不同规模被审计单位的经营活动已发生显著变化，它们在经营管理活动中将更多地运用私有链和联盟链等新兴链条形式。由于这两个链条上的相关信息都是不完全公开的，审计单位就无法准确掌握链条信息，即使运用区块链技术也无法完全杜绝徇私舞弊问题的发生。区块链技术具有去中心化和公开透明等特点，而企业开展经营管理活动时在这两大链条上却不会设置过多节点，链条上的其他主体无法借助区块链技术监管被审计单位。同时这两个链条上的成员主体之间往往都是有着利益联系的，即使已构建了相应的区块链共识机制，但被审计单位仍能够找到其他主体实时徇私舞弊的行为，链上数据的真实性和准确性不能得到保证，财务报表审计过程中就存在着错报风险。为此，应要求被审计单位在内部建立与区块链技术相关的会计准则，以会计准则为基础严格执行各项内部控制活动，避免徇私舞弊行为的发生[5]。区块链技术具有公开性和加密技术非对称性的特点，企业合理运用该技术能够保证内部控制制度的严格执行，在区块链平台中将与被审计单位相关的各类操作流程全部存储进去，以方便审计人员及时掌握被审计单位的内部控制情况。审计人员还可借助区块链技术进一步确认被审计单位内部各类资产的所有权，明确相关资产的权利和义务，避免认定风险的出现。另外，还应充分发挥出区块链技术的记账功能，实现交易双方财务数据的自动匹配，准确认定被审计单位中与经营效益相关的各类项目。新型数字货币已随着区块链技术的不断发展而出现，对于这一高风险区域，审计人员应深入学习与数字货币资产相关的各类知识内容，在财务报表审计中对其准确认定，避免重大错报风险的发生。

其次，有效控制财务报表审计中的各类检查风险。区块链技术的出现及运用，对于提升审计人员的职业道德水平和会计师事务所的质量控制效果都有着重要影响，借助区块链的透明公开技术，可从外部做好对会计师事务所的监管工作，推动它们采取针对性的质量控制策略，从持续发展的角度控制其以往工作中易出现的审计检查风险。区块链技术的匿名性特点能够保证审计人员个人信息的安全性，引导他们独立开展各种形式的财务报表审计工作，人员之间不发生徇私舞弊行为。在实践过程中，应明确要求审计人员深入学习与区块链技术运用相关的各类知识，丰富他们区块链技术运用经验，在互联网时代背景下能够胜任财务报表审计工作，避免检查风险问题的出现。区块链技术的运用已改变了传统财务报表审计的工作流程，审计人员可先横向对比被审计单位的历史信息，对其风险大小给予初步评价，从而判断自身是否能够承接这一审计任务[6]。被审计单位在录入业务数据时，审计人员就可以介入并评估其交易行为的合法合规性，运用数据挖掘与分析技术识别内外部风险，全面评估被审计单位的所有经营管理活动。财务报表审计工作进行中，由于在区块链中早已将被审计单位的信息录入，实际上对其的业务审计工作早已开始，此时审计人员应将关注点放在其他高风险审计区域，从而最大限度地降低检查风险。为更好地执行每一道审计程序，应提前测试被审计单位使用的区块链系统，核查区块链中每一个数据细节的准确性，通过运用区块链技术将能够大大提升财务报表审计工作的智能化水平，从大量经营管理数据中精准筛选出例外事项并分析其异常情况，简单的分析程序将不需审计人员完成，区块链背景下审计单位将不断完善现有的风险应对程序，提升其针对性和科学性，从而降低重大错报风险和检查风险等审计风险问题的发生概率。

（二）不断优化并完善财务报表审计工作的程序和方法

区块链技术的广泛运用对财务报表审计工作提出了更高要求，传统的审计工作方法和业务流程已无法与这些要求相适应，应进一步优化并完善区块链背景下的财务报表审计的工作程序和方式方法。结合区块链技术的发展情况和功能特点，将其运用到财务报表审计每一个环节的工作中，同时合理运用人工智能、物联网和大数据等信息技术，推行可自主完成风险识别和数据测试等工作的审计程序和方法。以区块链技术为基础，不断简化财务报表审计的工作流程，实现从抽样审计模式到全面审计模式的转变，提升审计工作的整体效率。区块链背景下审计人员检查、函证、数据分析和处理等工作的程序都得到了优化，以往计算、穿行测试和再次执行程序等环节的工作都需要审计人员亲自完成，在运用区块链技术后则大大降低了人为操作的频率，因审计人员工作偏差和失误而导致的重大错报问题得到了针对性解决。推行全面审计的工作模式有助于完整地收集到审计线索，检查风险的发生概率随之下降，依托区块链系统可有效替代以往审计工作中的大部分人为操作并能够全过程监管整个审计过程，避免了主观人为因素的影响和破坏[7]。当然在区块链背景下同样会出现审计程序内容不完整的情况，这就要求审计人员应更加深入地了解区块链技术及系统，尽可能降低操作风险和技术风险的发生概率。从传统财务审计工作中汲取与新时期财务报表审计工作要求相适应的有益经验，构建出与区块链全面审计模式功能特点相适应的先进审计方式方法，实现区块链背景下财务报表审计工作的创新发展。

（三）提升财务报表审计工作人员的专业能力和信息化素养

对于负责财务报表审计工作的人员来说，区块链、人工智能和大数据等属于行业内的新兴技术，他们在之前的工作中并不会用到这些技术，对区块链等技术缺乏了解，而审计人员几乎都是专业的财会专业出身，平时学习财会和审计领域的政策法规和新知识、新方法已占据了他们大部分时间和精力，对学习区块链技术这类跨领域的知识内容就没有太多意愿。因此，审计单位应为负责审计工作的人员安排针对性的培训课程，帮助他们及时掌握与审计工作相关的各领域知识内容，完善他们的知识储备，提升他们的专业胜任能力。从审计人员的个人角度来看，他们应及时更新自身的认知和理念，意识到学习区块链和大数据等技术对于简化审计工作业务流程和提升审计时效性的重要意义，主动学习信息领域的先进知识，在实践中尝试进行工作转型，实现向兼具审计技能和信息化技能的复合型人才转变，在平时工作中既要轻松胜任审计方面的工作任务，还可以为相关单位提供区块链方面的审计业务咨询服务。区块链背景下审计人员应及时更新理念，顺应时代发展，不断提升自身的专业能力和信息化素养，从而在财务报表审计工作中展现自身价值。

（四）有针对性地防范各类新型徇私舞弊

在财务报表审计工作中运用区块链技术，将能够有效降低传统工作中易出现的重大错报风险和检查风险等审计风险的发生概率，但也会导致审计人员在各项审计活动开展过程中过于依赖区块链技术，忽视了被审计单位可能存在的徇私舞弊问题。因此，应采取有效举措强化审计人员的职业道德操守，面对各类审计问题和风险数据时应始终抱有怀疑的态度，提升自身的职业判断力，以时刻警惕的意识应对财务报表审计中出现的突发问题。区块链技术虽然具有去中心化、数据可追溯、公开匿名且不可随意篡改等显著特点，但要想完全避免企业徇私舞弊问题的发生仅仅依靠技术手段仍是不够的，特别是在我国互联网和现代信息技术快速更新迭代的背景下，各类新型舞弊手段层出不穷。企业的经营管理本就是易出现徇私舞弊问题的薄弱环节，如果企业领导者和管理者能够在区块链系统平台中控制超过50%的算力，他们便能够控制区块链上的大部分数据并对其随意修改。所以，区块链背景下，财务报表审计人员更应端正自身态度并强化自身的职业道德素养，针对互联网时代易出现的各类徇私舞弊手段制定针对性防范对策，严格执行每一道审计程序。

（五）完善财务报表审计系统保证数据的真实性和准确性

由于区块链技术具有数据不可任意篡改和可溯源等突出特点，其在保证数据准确性方面发挥着重要作用，但这一技术的普及和运用还需要国家主管部门尽快建立完善的区块链审计系统，实现系统与被审计单位财务报表数据的互联互通。只有这样审计人员才能够对报表性数据信息的真实性和准确性进行核实，提升财务报表审计工作的实效性。另外，各行业主管部门还应要求企业分类处理和储存内部的财务报表数据，精准监督和管理繁杂的待审计数据，审计人员可按照类别逐一审计报表数据，既有助于提升财务报表审计数据的准确性，又保证了被审计单位重要财务数据的安全性。为实现区块链、大数据和人工智能等现代信息技术的广泛普及和应用，现代企业还应做好内部的信息化建设工作，及时升级内部的财务信息系统，建立可上报多种数据的财务报表模型，企业发生各种业务交易行为时可自动在系统中录入信息，审计单位则可适当延长财务报表审计数据的存储周期，在一定的时间周期后再进行数据迁移，提升区块链系统平台的存储能力，避免繁琐的工作流程带来的审计风险。

四、结束语

互联网时代背景下，财务报表审计的数据结构呈现出多元化的发展趋势，这便对审计工作的技术手段提出了更高要求。区块链技术具有去中心化、数据可追溯和公开性等特性，极大提升了财务报表审计工作的效率和效果。为此，政府、企业和审计机构应多部门联手共同推进区块链技术的普及和应用，彻底根治以往财务报表审计工作中存在的风险问题，提升审计数据的真实性和准确性，实现我国审计行业的高质量发展。