作业成本法在煤矿企业精益化管理中的应用

马卓腾

[摘 要]随着经济全球化的加深，煤矿企业在快速发展的同时面临更加激烈的市场竞争，如何增强竞争力、扩大利润空间成为一个重要课题。作业成本法作为一种能够获取准确产品成本且能为制定战略决策提供信息支持的新方法，有助于煤矿企业提高成本管理能力、强化业财融合、提高管理效率、实现降本增效提质。基于此，文章通过对企业进行实地调研和深入研究，探讨作业成本法在煤矿企业的应用，以供借鉴。

[关键词]作业成本法；煤矿企业；精益化管理

中图分类号：F426.2 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2024）04-0052-03

近年来，作业成本法以其优越性被众多企业应用。煤矿企业为了克服以往成本核算的弊端，寻求更为精确、细致的成本核算方法，纷纷在企业内部引入作业成本法，作业成本法现已成为提高成本管理水平的关键举措。

一、企业作业成本法概述

（一）作业成本法的含义

作业成本法是基于作业计算成本的方法，通过将企业运营过程中消耗的资源按动因划分至作业，计算产品成本。作业成本法在消耗资源和产出产品之间加入了“作业环节”，产品消耗作业，作业消耗资源。在作业成本法下，核算对象变为作业，能够帮助管理者获得更为关键的决策成本信息。

（二）作业成本法的构成

在作业成本法中，资源、作业、作业中心、成本动因、作业链与价值链是主要构成因素。资源是指企业进行生产作业或生产产品时耗费的成本和费用，在煤炭企业中，资源还包括维修机械设备所需的材料、燃料、职工工资等费用。作业是企业实际发生的对资源产生消耗的生产活动，提供产品或者服务。作业中心是将相关度高、程序上相连的某些作业归为一类，一般包含成本信息、资源消耗情况、作业执行情况。成本动因是作业量化的体现和资源分配的依据，是针对那些因为该事项发生将导致成本发生且具有相同性质的某一类重要的事项。货币投入到各个作业或作业中心便成了成本库。此外，作业与作业之间的逻辑关系形成作业链，附加在作业链上的价值信息形成价值链。

（三）作业成本法的实施步骤

首先，确认资源，在资源账户中汇总生产产品耗费的各类资源。

其次，确认作业并划分作业中心，在同一线工人和技术人员深入交流基础上，选择一个作业点，将同它联系密切且为同一个目标作出贡献的作业点视为一个作业中心。

再次，根据成本动因将资源划分到作业中心，每个作业中心形成一个成本库，其中直接费用直接计入产品成本，间接费用计入作业中心。

最后，计算产品成本[ 1 ]。

二、煤炭企业构建作业成本法管理体系的必要性及原则

（一）构建作业成本法体系的必要性

第一，提高成本核算精确性。

核算经营成本时，可以将人工、工时等因素当作间接成本的构成。在成本中心，经营成本呈现多元化的特点。现阶段，因为煤炭公司呈现较高的机械化程度，对应的设施维修支出相对较大，在总成本中占据一定的比重，造成成本项目构成出现非常大的变化。如果采用传统的成本计算方法，无法从根源上发现相应的成本动因，无法给管理层带来可靠的成本信息，无法符合企业成本管理的现实要求[ 2 ]。

第二，提高成本核算实用性。

从传统成本核算措施来看，在煤炭生产过程中成本核算往往呈现出较为复杂的特点，由于煤炭生产具有生产的连续性，传统的成本核算未能深层次掌握煤炭生产流程，只是把各种辅助支出简单地计入日常生产成本，导致成本控制工作呈现出较强的单一性。

在此过程中，会把销售资源等损耗归入期间支出里，如果从整体视角强调成本节约，势必无法深入管控具体的作业环节，这就意味着产品成本没有反映出具体的资源损耗，最终造成成本核算工作和责任主体脱节。

此外，在具体作业过程中存在的责任划分不清等问题通常无法落实到具体个人，在决策时存在信息不精準等问题。在传统成本核算方面，通常会把全部成本当成成本项目予以归类，造成核算失当[ 3 ]。

（二）作业成本法体系的构建原则

第一，成本效益原则。

企业在经营过程中必须重视成本工作，作业成本核算系统对应的作用就是成本的考量。在选取作业中心时要把侧重点放在成本效益方面，这样能够防止过度追求核算结果。

第二，简单易行原则。

以作业成本核算来看，对应的原理相对简洁，思路较为明确。与传统成本核算相比，开展作业成本核算必须制定更多的核算步骤，在构建核算系统时应做到简单易行，对于必须选取的区域要提出相对简洁规范的要求，防止人为失误造成的结果偏差[ 4 ]。

第三，系统柔性和稳定性相结合的原则。

当前，市场竞争日益激烈，为了更好地符合发展环境的要求，煤炭企业要根据市场形势调整企业战略，要深入研究可能发生的变化。

三、煤炭企业作业成本法应用步骤

（一）指导作业预算

各单位基于作业成本法编制生产定额体系，明确作业内容、作业条件。依据作业中心的定额体系，确定作业队组类别和具体作业环节。根据定额体系列出的作业内容、成本动因及作业条件，选取适合本作业中心作业预算编制的定额子目。当作业内容、作业条件和成本动因完全符合生产定额体系的子目时，可直接套用定额。

为保证作业预算编制的精确性，对于价值较低的工程项目要采用扩大计量单位的办法。同时，应注意计量单位的变化，保证预算编制的准确性。按照定额列出消耗量标准，依次计算规定时间或工程量范围内人工、材料的消耗量。依据主材或人工消耗量，确定各项费用预算。当作业内容、作业条件和成本动因未能完全符合生产定额体系的子项目时，对于按定额说明中允许换算的项目，要在规定的范围内换算，包括材料换算和系数换算（具体依据生产定额规定），以提高预算编制的精确程度。

利用基于作业成本法建立的定额标准体系，制定年度预算，保证每项生产预算计划合理匹配资源消耗，在作业要素相同的情况下控制预算额度，指导各部室按照五级作业中心制订生产衔接计划，根据月度生产衔接安排，组建各作业中心的施工队伍，区队根据分配的工作任务申报预算。各业务部室参照矿井定额体系、生产衔接计划审核各区队的预算指标，以末级作业中心预算为基础，层层汇总，形成月度成本预算[ 5 ]。

（二）对成本分析进行预警

生产矿井应以作业计划为起点，深入开展全面预算工作。将矿井作业计划引入作业成本法，建立动态预警机制，在实施过程中，各作业实际消耗超过定额消耗量时，及时发出预警。

按月召开全矿范围的作业成本运行分析会，将各生产队组、费用单位全部纳入分析体系，将实际发生成本费用情况与计划项比较，精准计算各项成本消耗的节超，分析各项成本项目变动，发现影响成本管控的作业中心、成本项目、成本动因、作业队伍、作业人员，发现成本管控中存在的问题，制定整改措施，指导后续期间的成本管控工作。

（三）完善配套体系建设

根据成本定额标准，建立目标成本责任制，逐月对比分析，严格绩效考核，实行节奖超罚，推动技术革新和工艺改革，提高劳动生产效率。构建评价考核组织框架，以作业中心为基础，结合矿井实际情况设立采煤作业、掘进作业、机电作业、运输作业、通风作业、其他作业、管理费用、财务费用、销售费用9个考核专业组，由各专业副职担任组长，各部室、中心安排专人，具体负责各作业中心的考核工作。

围绕“低成本、零浪费、持续改进”的目标，将定额体系与矿井实际生产相比照，确定成本动因变动周期，持续优化，不断完善作业定额体系。各环节深入总结分析各成本要素偏离定额的原因，通过提高作业效率、改变作业执行方式等手段，优化作业流程，消除无价值作业。建立内部市场结算体系，利用市场经济的价值规律，以价格为纽带，统一价格，统一结算方式，将矿井内部上下工序之间的关系、服务与被服务之间的关系由行政关系变为等价交换的经济往来关系。传导成本管理压力，实现资源的合理配置，推动人才流动，有效降低生产成本。生产矿井通过开展市场化运作，逐步探索和完善，形成有效的内部结算模式后，再向全矿范围推广，形成“采煤—掘进—辅助”内部费用结算体系，即采煤队组作为最终受益者，辅助单位向服务的一线队组结算，掘开队组向采煤队组结算。

四、定额在煤炭企业的应用

（一）定额在煤炭企业的应用形式

定额是指在一定的生产技术组织条件下，为生产单位产品或完成一定量工作，事先规定的必要资源消耗量的标准[ 6 ]，是企业在一定时期内科学的生产组织与先进技术的结合体，是企业劳动效率的“标尺”。

基于作业的煤炭企业生产定额，是指以煤炭企业的作业为基础，制定每一项作业的消耗量定额和成本费用定额标准，通过分别制定各种作业下的定额标准，形成基于作业的煤炭企业定额体系。

（二）煤炭企业生产定额的主要作用

在企业经营生产过程中，通常需要各要素的高效搭配，煤炭企业为了实现持续性生产，要把侧重点放在辅助设施配套以及后勤服务等方面，由此列出关联工作清单，落实不同工作的消耗体系，制定科学的定额，为企业核定业务年度总消耗提供扎实的依据。

企业要从生产实际情况出发，动态调配劳动力，通过合理的定额工作助力企业编制生产计划，进而科学开展生产工作。在煤炭企业，要结合设施配套等条件推算月度定额产量，编制生产计划时要把定额、产量等作为立足点，重视预防性检修工作。要完善量化考核机制，保证员工可以在固定周期内完成相应的工作任务，提高工作效率。

此外，随着煤炭企业生产方式、设备配套、劳动组织的优化和改进，定额水平必然呈螺旋上升趋势，这样不但能降低员工的劳动强度，而且会促进劳动生产率的提升。

五、结语

现阶段，煤炭企业应用作业成本法仍面临许多难题，需要在创造良好环境、健全成本管控機制、加强信息化建设等方面提供保障。

第一，创造良好环境。

为在企业推行并取得成功，需要调动企业各个部门及全体员工积极参与，提高管理层的重视程度，促进管理者为实现企业目标推行作业成本法。建立良好的组织机制，增强团队凝聚力。定期开展培训，营造价值管理氛围，促进作业成本法在企业内部的实施。

第二，健全成本管控机制。

成本管理的有效推行需要完善的考核和控制机制。要以制度体系为约束，巩固成本管理成果，不断完善会计职能，加强监督，改进考核体系，明确各个部门的职责分工，调动员工积极性，参与成本管理。

第三，加强信息化建设。

成本管理水平的高效规范需要信息技术力量的支撑，利用信息技术提高成本管理工作效率。企业要积极开展信息化建设，构建独立的成本管理系统，实现与其他系统的关联，实现数据共享，促进现金流、物流、信息流“三流”合一，减少人为干涉，降低企业管控风险。

参考文献：

[1]李娟.基于目标作业成本法的Y煤炭企业成本管理研究[D].西安石油大学，2021.

[2]刘晶.基于作业成本法下的XG煤矿公司成本控制优化研究[D].西安石油大学，2021.

[3]杜建鹏，董志强，张旭，等.煤矿提质增效经营管理创新——义马煤业集团耿村煤矿推行“四位一体”经营管理模式具体实践[J].中国煤炭，2020（06）：29-34.

[4]孟令柱，刘盟.作业成本法在新田煤矿成本控制和管理中的应用研究[J].能源与环保，2020（04）：114-117.

[5]檀晓云.煤炭企业环境成本管理研究——基于产品生命周期成本法和作业成本法[J].内蒙古煤炭经济，2018（19）：82-84.

[6]宋沛霖.基于作业成本法的PMSEK煤矿成本管理改进研究[D].兰州交通大学，2018.