合理利用关联交易转让定价为企业管理助力

2024-03-10魏夏媛

管理学家 2024年4期

魏夏媛

[摘要]合理利用关联交易转让定价可以帮助企业降低税负、优化资源配置、提升国际竞争力等。但是关联交易转让定价操作复杂，容易被税务机关质疑。因此企业需要加强内部控制，完善转让定价管理，才能发挥其正面作用。文章旨在探讨合理利用关联交易转让定价在企业管理中的作用，概括总结了关联交易转让定价的概念、特征及其在企业管理中的作用机制，以期为指导企业合理利用关联交易转让定价提供一定的参考价值。

[关键词]关联交易；转让定价；企业管理；税收筹划

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-1722（2024）04-0055-03

随着经济全球化的发展，跨国公司关联交易频繁，关联交易转让定价问题日益凸显。合理的关联交易转让定价政策，不仅影响企业的税负成本和资金调配，还关系到国家的财政收入。因此，许多国家和地区纷纷出台了相关法规政策加强对关联交易的监管。如何在遵守政策法规的前提下，合理利用关联交易转让定价为企业管理提供助力，是许多跨国公司及相关从业人员面临的重要课题。

一、关联交易转让定价在企业管理中的作用

（一）降低企业税负

关联交易转让定价可以帮助企业通过调整关联交易价格，实现利润的合理分配，降低总体的税负。企业可以通过将利润合理转移到税负较轻的关联企业，或者转移到享受税收优惠政策的关联企业，减少应纳税所得额，达到合法避税的目的。例如，企业可通过将知识产权转让到税率较低的关联公司，然后再以特许权使用费的形式达到利润转移和避税目的[ 1 ]。

此外，关联交易转让定价还可以帮助企业利用各国税制和税率的差异，实现全球范围内的税负最小化。例如，企业可以通过在税率较低的国家设立贸易公司，然后以低于市场价格的转让价向该贸易公司转让商品，使得利润聚集在税负较轻的国家。需要注意的是，企业应遵守各国的反避税法规，谨慎操作，制定科学合理的转让定价政策，规避税收违法行为。

（二）优化企业资源配置

关联交易转让定价可以帮助企业集团内部实现资源的优化配置。通过调整关联交易价格和利润分配，企业可将利润和资金聚集到资源相对稀缺的关联企业，以吸引其扩大投资和生产规模，发挥规模效应；也可以通过将利润分配到管理和技术优势较大的关联企业，充分发挥其管理和技术的溢出效应。企业可以通过适当提高向技术型关联公司支付的特许权使用费，使其获得更多收益进而增加技术研发投入。此外，企业可以根据不同国家和地区的劳动力成本、原材料价格、基础设施等差异，通过转让定价的调整实现跨国企业内部的最佳资源分配。这些措施都可以提高企业集团作为一个整体的经营效率。

（三）提升企业的国际竞争力

关联交易转让定价可以帮助跨国企业集团利用各国商品的价格差异，在全球范围内实现盈利的最大化。企业可以通过将利润合理转移到竞争对手较少、利润空间较大的国家和地区，快速抢占市场份额；也可以利用避税港的税收优惠政策，将利润转移至当地并形成全球战略储备资金实力。这些做法都可以增强跨国公司的全球竞争实力[ 2 ]。此外，关联交易转让定价可以幫助企业利用各国政策的差异性，提高跨国经营的弹性。

（四）提高关联交易的透明度

合理的关联交易转让定价机制，可以提高企业内部关联交易的透明度与可监督性。企业通过建立独立的转让定价分析与评估部门，明确转让定价政策、方法和程序，形成科学、公平的定价机制，减少关联交易中的利益输送与隐性补贴，降低管理层利益输送的可能，定期审计和评价关联交易，确保其商业合理性。此外，完善的关联交易定价文件档案有利于税务机关评估企业税务风险，提高税收征管的效率，维护正常的税收秩序。

二、关联交易转让定价在企业管理中的现状

（一）操作过程复杂，易产生争议

关联交易转让定价的操作过程较为复杂，需要收集大量比较企业的数据，选择适当的定价方法并进行复杂的经济分析。识别关联关系、收集关联交易数据、选择最佳定价方法都需要大量人力和资源。这在一定程度上增加了企业的合规成本。另外，不同国家和地区的税务机关，根据自己的税收利益，可能基于经验或先入为主的看法，对企业的定价方法和结果提出不同的质疑，要求企业提供大量支持文件加以解释和证明，导致企业需要耗费大量人力和资源应诉，增加了争议解决的费用[ 3 ]。这些都加大了企业运用关联交易转让定价的难度。

（二）缺乏专业人才支撑

关联交易转让定价工作涉及跨国税法、会计学、经济学等多学科专业知识，操作过程复杂。但是当前我国企业从业人员总体上国际视野不够开阔，专业知识和技能配备也跟不上业务需求，对经合组织转让定价指南和各国新政策缺乏系统研究，无法准确运用各类定价方法；面对税务调查和争议时，难以准备齐全的支持性文件进行有理有据的证明。这些都制约了转让定价在企业管理实践中的规范化应用。为改变这一状况，企业亟须通过内外部培训，迅速提升转让定价专业能力，以有效运用转让定价这一跨国税收管理工具，降低国际税收风险。

（三）监管政策调整频繁

近年来，我国和其他主要国家的税务机关频繁修改和调整关联交易转让定价政策，使企业面临着复杂多变的监管环境。这给企业转让定价合规体系的建设和运营带来很大压力。为不断适应新的政策要求，企业应升级和改造合规体系，这增加了合规系统的开发和维护成本，也增加了企业合规运营的难度和风险。我国实施了更为全面和复杂的关联交易文件制度，要求企业提供详细的交易文档资料。准备这些文档需要大量人力物力，增加了企业的合规成本。面对监管环境变化，如果企业不能及时跟进和应对，很容易出现税务风险。

（四）信息披露不到位

当前，不少企业在关联交易信息披露方面存在明显缺陷，有的企业没有充分披露关联关系，也没有披露主要关联交易的类别和金额等基本信息。这种情况不利于企业治理机构对关联交易实施有效的内部监督，外部的监管机构和社会公众很难监督企业关联交易，会增加企业的税务风险和声誉风险。同时，没有建立透明的关联交易披露机制，为企业管理层利用权力制定有利于自身的关联交易价格提供了可能。这不仅会损害企业利益，而且会损害社会公共利益。

三、合理利用关联交易转让定价的对策

（一）加强内部控制，完善定价政策

企业应建立健全的关联交易内部控制制度，具体包括制定关联交易管理制度、设立关联交易决策委员会和关联交易管理部门。关联交易管理制度应明确关联交易的认定标准，规范关联交易的决策程序，建立关联交易公平性评估机制，建立关联交易数据库。关联交易决策委员会应由高级管理人员、相关业务部门负责人和外部专家构成，负责审批重大关联交易行为。关联交易管理部门在日常工作中负责关联交易的具体管理、记录和监督。在转让定价方面，企业还应制定科学合理的关联交易转让定价政策，明确选择各类关联交易转让定价方法的原则，比如对于无形资产转让、货物和服务交易分别采用何种定价方法等[ 4 ]。企业应建立标准化的转让定价分析文件和文档格式，规范定价依据资料的保全工作，以备企业内部评价和外部审计查验，使企业关联交易行为规范化，关联交易转让定价决策和操作程序化、透明化。这样不仅有利于公司治理结构对关联交易的监督，而且可以降低企业运用关联交易转让定价的税务风险，提高企业合规水平。

（二）设立转让定价管理部门

企业应设立独立的转让定价管理部门，作为企业内部处理关联交易定价及相关事务的专责机构。该部门应具有独立性和权威性，可以直接隶属于财务总监或税务总监，有明确的业务范围、职责权限和工作规则。部门的负责人应有较高的企业内部职级，最好是高级管理团队的成员。在配备人员方面，该部门至少应有1～2名具备国际税务、会计、估价和经济分析能力的专职人员，大公司可以设置3～5人左右的专职团队。必要时，企业还可以聘请外部的税务和评估专业机构提供支持。转让定价管理部门在日常工作中，应负责制定企业的转让定价政策，协调企业内部相关部门开展转让定价工作，组织定价文件和资料的整理，为企业的税务风险评估和相关税务机构的审核询问提供材料等。设置实力雄厚、高度专业化的转让定价管理部门，可以使企业的转让定价工作更加规范、准确和透明，有效防范企业在关联交易中的税务风险，提高转让定价政策的执行力。

（三）加强员工培训，储备转让定价人才

企业应着眼于持续提高转让定价管理和应对能力，采取系统性的内外部培训，快速储备转让定价人才，为规范运用转让定价奠定人力资源基础。企业可以建立常态化的内部培训机制，通过讲座、案例研讨、业务模拟等形式，加强财务人员、税务人员、审计人员等相关业务人员的转让定价相关法律法规、政策动向、方法及文档准备等方面的知识和技能培训，使其成为企业转让定价合规化的内部专业力量[ 5 ]。

同时，企业应定期选派相关人员参加国内外专业机构举办的各类转让定价实务培训班，参观考察国外先进企业的转让定价工作方法，汲取成功经验；可以聘请国内外税务咨询公司的专家开展定制化的转让定价培训指导，直接提升企业人员转让定价实务操作能力。企业可聘请外部的转让定价专家担任企业税务顾问，就企业具体的关联交易和定价安排提供专业化建议，提高企业运用各种复杂转让定价方法的能力和应对税务风险的能力。通过持续推进内外部培训，企业可以快速积累转让定价人才，夯实开展规范、准确的转让定价工作的基础。

（四）加大监管政策研究力度，及时应对

企业应高度关注经合组织转让定价指南和主要国家转让定价政策的最新动向，建立灵敏的政策监测机制，持续评估政策变化对企业的影响，及时采取应对措施。这是做好转让定价管理的重要环节。企业可以成立转让定价研究小组，由税务、法务、财务、审计等部门专职人员组成。该小组应定期收集、研读经合组织转让定价指南文件和主要国家的转让定价新政策，持续关注税基侵蚀和利润转移行动计划以及联合国转让定价手册的更新内容。在此基础上，企业应选择与主要关联交易方向和业务模式密切相关的政策进行重点跟踪研究，结合企业实际情况，评估政策变化可能带来的机遇和风险，提出完善企业转让定价管理措施的建议。此外，企业应定期组织转让定价政策培训学习，聘请外部专家就最新政策变化开展专业问题研讨，确保全体转让定价业务人员及时掌握前沿动向并提高应对能力。企业可以定期派员参加国内外相关会议和研讨活动，与政策制定部门和行业专家交流互动，建立灵敏的转让定价政策监测和研判机制。企业可以持续跟踪政策变化，针对影响及时制定应对措施，为企业转让定价管理的制度化、规范化提供政策支撑。

（五）主动披露信息，与税务机关保持良好沟通

企业应采取主动的信息披露策略，在保护企业商业秘密的前提下，与主要税务机关建立密切联系，保持长期沟通。企业应主动向税务机关报送年度关联交易报告，及时披露企业关联方和主要关联交易的基本信息。在重大关联交易前，企业应主动与税务机关沟通，解释和论证该交易的商业合理性及选择转让定价方法的原因，争取获得税务机关的理解和认可。在税务检查过程中，企业应采取符合国家法规的最大限度信息披露策略，积极配合税务机关，提供交易资料，提高审核效率[ 6 ]。此外，企业应建立定期沟通机制，通过不定期邀请税务机关人员参观企业，举办座谈交流会、说明会等活动的方式，向其详细介绍企业经营和关联交易情况，对可能出现争议的问题及时磋商。这可以使税务机关更好地了解企业的实际境况，形成对企业税务合规水平的判断。企业可以为税务机关提供必要的信息，争取其对企业关联交易安排和定价合理性的认可，降低税务风险，减轻证明负担，实现税企互信、合作共赢。