税收政策对沈阳自贸区发展的影响研究

贺婉蓉 沈阳大学商学院

一、引言

目前，我国仍处在一个非常重要的发展机遇期，在“双循环”新发展格局下，我国自贸区的数量正在不断增多，税收政策作为自贸区发展的重要一环，已经成为财税领域的重要研究方向，在经济资源配置中发挥着举足轻重的作用，对自贸区的高质量发展和预期功能的实现都具有非常重要的推动作用。自贸区作为我国深化改革开放的重要着力点，一定要充分发挥带动作用，牢牢抓住机遇，勇敢迎接挑战，积极创新发展路径，顺应改革开放的潮流，争当表率，走在前列。

沈阳自贸区在2017 年4 月10 日正式挂牌，其占地面积约29.97 平方公里，浑南区和苏家屯区分别占地22.63平方公里和7.34 平方公里，以沈阳综合保税区桃仙园区为核心，打造先进制造产业集聚区、高新高端产业集聚区、金融会展服务集聚区、物流商贸产业集聚区、临空产业集聚区等“一核五区”整体空间布局。但从现在的情况来讲，沈阳自贸区税收政策仍存在一些问题，其制定与实施不够完善，缺乏属于自身的地域显著性，对自贸区税收政策理论研究往往无法与自由贸易所处地区的地理因素密切联系，缺乏有针对性的税收政策，同时，由于理论研究的时效性普遍有迟延性，无法将理论指导实践的前瞻性发挥最大效果，无法从理论和实践角度不断提高自贸区的建设水平，在一定程度上影响其进一步繁荣发展，沈阳自贸区如果能在税收政策上有所改变，通过与传统企业的发展情况进行结合，同时综合自身各个资源优势，比如地理位置、能源、人才以及政策资源等，积极承担责任和使命，将会为自贸区乃至整个东北老工业基地的振兴添砖加瓦。

二、文献综述

许孝岩（2023 年）研究认为，自贸区的建设是我国为更好适应全球经济发展趋势所采取的重大措施，自贸区应将自身发展背景自贸区政策、产业结构等方面相结合，对自身发展现状、问题以及策略进行研究，进而促进自贸区的发展。叶陈刚等人（2023 年）研究指出，自贸区的经济发展水平相对较低时，需要进一步加强人才引进、创新驱动和产业结构优化升级。同时，完善基础设施建设以及相关政策，以实现自贸试验区高质量且可持续的发展。钱自力（2022 年）研究认为，我国主要目的在于构建新发展格局，推动国内与国际的“双循环”发展。在“双循环”发展局势下，自贸试验区汇集了地区经济发展的主要资源，是连接世界的贸易窗口，推动“双循环”发展的重要环节。随着贸易自由化的推进，相关财政税收政策制度在自贸区也需要逐步制定和落实，所以适当地调整自贸区税收政策在此过程中是不容忽视的。马芳等人（2022 年）研究认为，自贸区通常是以区域经济的组织形态存在，是由一个国家或地区在其域内进行区域划定，构建高质量的自由贸易区目标。自贸区应积极响应，助力我国经济可持续高质量发展，推动我国进出口业务，吸引跨国公司进入投资，促进地区经济发展。沈靖捷（2020 年）研究中提到，目前我国自由贸易试验区实施政策是进行减免的，这样的结果导致“税收洼地”情况的出现，加大了自贸区和本市之间的发展差距，自贸区与本市融为一体的想法变得更加困难，与最初设立自贸区的初衷背道而驰。美国诺瓦东南大学的BelaySeyoum 研究认为，制定并且实施合理的税收政策对自由贸易区的经济发展能够起到积极作用，具体表现在以下两个方面：一方面，出台的税收政策优惠力度更大，对于在自贸区中公司的收入会更有提升；另一方面，自贸区企业产生利润不断增多的同时，企业的科学技术水平也会随之有所提升，公司的核心竞争力也会跟着不断扩大。乌克兰的Panaseyko 和Guba 通过分析乌克兰与欧盟建立自由贸易区的成效，从中找出了一些现存问题及其产生的原因，以此为基础对贸易活动非关税监管体系的措施进行完善，明确了乌克兰产品进入欧洲市场的主要问题来源。

通过对国内外关于自由贸易区的研究现状梳理之后发现，国内外的学者大多数都认为税收政策能够对自贸区的发展起到积极作用，但也存在一些问题，比如现有的自贸区税收激励政策没有充分结合各地自贸区的不同战略定位与区位优势、税收监管体系薄弱、税收政策优惠力度不足、税收政策缺乏针对性以及中高端税收人才稀少等方面。通过借鉴国内典型自贸区建设的经验，与沈阳自贸区发展的实际需求相结合，针对性提出推进沈阳自贸区建设的税收激励政策建议，充分激发市场经济活力，进而促进国家经济繁荣。

三、税收政策对沈阳自贸区发展的影响研究思路及方法

1.研究思路

为深入贯彻落实党的二十大精神，坚持以新时代中国特色社会主义思想为指导，贯彻落实辽宁省政府提出的全面振兴新突破三年行动计划目标，深入推进自贸区的制度工作，本文对辽宁省沈阳市自贸区税收政策存在的问题，比如监管体系薄弱、税收监管力度不足等现状进行探究，借鉴国内典型自贸区的先进经验，最终提出具体可行的建议，从而突出辽宁省沈阳市自贸区在税收政策上的先进性、可推广性及可复制性，进而更深层次、更宽领域、更大力度地推动全方位高水平开放和改革深化发展。

2.研究方法

文献分析法：对理论、文献资料和相关概念进行搜集，结合我国典型自贸区的经验，根据辽宁省沈阳市自贸区的实际情况作出分析，并对目前所存在的问题提出合理的解决方法。

四、沈阳自贸区发展面临的问题

1.税收监管体系薄弱

目前自贸区的避税问题仍然是一个重要问题，由于税收监管工作没有做到位，导致出现税收流失现象。随着当今信息技术的不断发展，避税方式也在不断与时俱进，更加隐蔽地让人难以发现，伪装方式也更加样式多变，这对税务机关进行税务稽查的难度无疑是增加了不少，从而也增加了国家税收监管的成本，其原因有以下三点：第一，大部分税收政策只能通过通知和办法的形式来发出，其权威性和规范性有所下降，导致无法对监管体系产生积极影响；第二，我国税收监管工作的从业人数和从业水平有待进一步提升；第三，其税收监管工作的开展不具有针对性，做不到有法可依，难以实现监管目的。

2.税收政策优惠力度不足

税收优惠政策的制定与完善在自贸区税收制度中一直十分重要，多样化的税收优惠政策是能够吸引各个公司进入沈阳自贸区的重要之处。沈阳自贸区的税收优惠政策，目前还徘徊在“税收洼地”和“要制度创新而不是政策优惠”的问题上，还不能对自贸区本身的税收优惠功能，以及怎样实现自贸区税收优惠的创新进行深入探讨，主要还是通过对国家现有的税收优惠政策进行落实，以及学习复制国内已经取得良好效果的其他自贸区的税收优惠政策，缺少符合自身发展目标的实质性和突破性的税收优惠政策。在增值税和消费税等方面的优惠力度不显著，对市场主体的吸引力不足，无法充分调动国内外投资主体积极主动进入自贸区的热情，无法提升沈阳自贸区的核心竞争力。

3.税收政策缺乏针对性

沈阳自贸区通过大力发展重工业以及制造业，为自贸区的建立发展奠定了基础。但从目前来看，沈阳自贸区的发展还存在区域特色不显著、税收政策缺乏改革制度创新、税收政策针对性不强，无法充分发挥出自贸区的模范作用，这些都会对沈阳自贸区的优势产生一定的局限性。要想实现振兴东北老工业基地这一关键目标，就必须要把地方经济状况与现实发展需求充分结合，并为其制定一一对应的税收优惠政策，将税收政策对地方经济发展的推进作用发挥到最大程度，如果沈阳自贸区的税收激励政策无法真正体现自身独有的区域特色，不仅是对资源的一种浪费，而且对沈阳自贸区经济的发展格局无法起到积极作用。

4.中高端税收人才稀少

对于自贸区生产与发展来讲，中高端税收人才的影响是关键，人才储备的充足是任何一个自贸区可持续高质量发展的重中之重。由于受各种条件的影响，比如地理位置、气候条件、经济发展等因素，通过与其他自贸区比较，沈阳自贸区的发展水平相对落后，无法充分发挥税收政策创新优势，对中高端税收人才的税收激励政策在内容与形式等方面不主动改革创新，很大程度上会大大降低全国各地优秀的税收人才来沈阳的工作意向，同时也会打击沈阳当地优秀的中高端税收人才投入自由贸易区工作的热情，加剧了人才的流失，一定程度上限制了沈阳自贸区的发展。

五、国内典型自贸区经验借鉴

1.上海自贸区

上海自贸区在2013 年9 月29 日正式挂牌，并且提出了一系列发展自贸区内企业的进出口业务、发掘推动出口业务的税收优惠政策等要求，这一模式通过多次复制与进一步推广，在其领域内起到了举足轻重的作用，被视为以开放促改革的典范，社会各界对上海自贸区的税收优惠政策进行了大规模的研究和探讨，将其作为标杆。上海自贸区的税收优惠政策可以归为以下两类：一是刺激投资的税收政策，这一类的税收优惠政策可以增加对企业的吸引力，将企业源源不断地向自贸区集聚。二是推动贸易的税收激励政策，推翻了以往以行业为基础的税收优惠政策，推行更有核心竞争力的区域性税收优惠政策，上海自贸区积累出很多可复制、可推广的重要实践经验，很大程度推动了其成为国际金融中心的进程，为我国融入世界经济发展潮流，加强了与各国贸易合作做出了巨大贡献。

2.广东自贸区

广东自贸区分成广州南沙片区、深圳前海蛇口片区以及珠海横琴片区，其对各自的发展各有侧重，三者相互补充，共同促进粤港澳大湾区的建立发展，推动广东自由贸易区经济转型升级。广东自贸区是致力于打造货物和服务贸易自由化的区域性自贸区，其中广州南沙片区启运港的出口退税政策是一项极具创新的政策，它主要是把从启运港运出的货物看成是出口，同时为其办理退税手续，相比较而言，出口退税手续不仅变得更加方便快捷，而且也缓解了企业的资金压力，激励了企业进一步发展，进而使南沙片区的货物运输量有所增加，有效提升了南沙航运枢纽承载区的地位，同时也为企业吸引更多进出口企业落户自贸区提供了便利。

六、针对沈阳自贸区税收的政策建议

1.完善税收监管体系

自贸区有所区别于放任自由区，完善税收监管体系，严格执行税收监管对自贸区的高质量发展尤为重要。自贸区的税收政策必须把立法作为首要任务，确保落实政府责任，通过法律保障税收监管体系完善与政策实施，以维护公平、稳定的市场规则，在竞争激烈的市场环境中促进自贸区市场主体的健康可持续高质量发展。只有通过有效管理，才能实现真正的自由；只有进行严格的监管，才能获得真正的自由。其中，在国家方面应加强对自由贸易区的整体规划，制定普遍适用的基本法律规定，以确保自由贸易区的税收政策得以有效实施。与此同时，为自由贸易区的税收制度创新问题预留弹性空间或授权条款；地方方面更应该积极完善税收监管体系，促进制度创新，灵活地制定符合自贸区自身建设的税收制度安排，推动税收激励政策的立法工作，为自贸区发展提供坚定的法律支持。

2.加大财税支持力度

税收作为政府宏观调控的重要工具，就目前而言，沈阳市自贸区的税收优惠政策所涉及的范围相对狭窄，想要更好地发展，与政府税收政策支持是息息相关、密不可分的，沈阳自贸区可以通过建立相应的投资激励制度以及提供对应的优惠政策，把税收范围进一步扩大，以此吸引新兴产业和外商对自贸区产业进行投资，进而推动经济发展，比如说也可以通过对农产品进出口的减免力度增加、把对外贸易领域税收负担降至最低，使出口退税更加方便快捷、对新建自用办公用房在契税和房产税等税种方面给予有针对性的税收优惠等，以点带面，加快自贸区产业集聚，进而为自贸区创新发展留足空间。

3.制定针对性税收政策

推动沈阳自贸区高质量发展，制定的税收激励政策必须更具针对性，应该将自身资源优势充分发挥出来，因地制宜地将资源合理分配。首先，从地理位置上看，辽宁地区无论陆路、水路还是空运交通都很便利，有极大优势，以沈阳自贸区为中心，形成东北亚主要城市辐射圈，推动服务业与制造业进一步开放；其次，沈阳作为老工业基地，要充分发挥优势，在“一带一路”中将制造业推向国际前沿，彰显区域特色，努力振兴老东北工业基地，推动市场化经济发展。

4.加强高精尖税收人才引进

党的二十大报告中指出“人才是第一资源、创新是第一动力”。所以说，沈阳自贸区想要得到可持续的高质量发展，必须制定一系列吸引人才的政策，真正地了解人才的需求，并制定人力资源开发方案，通过这样才能够提升更多中高端税收人才投入到沈阳自贸区的建设当中。首先，对人才市场进行规范，搭建良好的发展平台，为其提供足够的发展空间，并为人才就业创业提供基本保障，提出优惠政策；其次，还要为前来就业创业的中高端税收人才营造一个适合的发展环境，解决其后顾之忧。因此，自贸区不仅要解决中高端税收人才的户籍问题，同时也要对其他各类问题提供相应的优惠扶持，比如：住房、子女入学、保险等，为中高端人才提供一体化保障，逐步将来自各地的中高端税收人才聚集于沈阳自贸区，为自贸区的高质量发展带来更多的新鲜活力。