“营改增”对建筑施工企业的财务影响及对策

2024-01-28赵娟

大众投资指南 2023年33期

关键词：销项税额专用发票进项税额

赵娟

（安徽昌达路桥工程集团有限公司，安徽合肥 230041）

建筑业作为一门传统行业，也是我国经济体系中的基础性行业。它具有传统行业的特性，同时又有建筑业特有的管理难点。“营改增”给建筑施工企业的生产经营带来深刻全面的影响。为保证企业的健康高效发展，准确分析其财务影响，探讨相应对策，非常必要。

一、“营改增”概述

（一）“营改增”的背景

“营改增”是自1994年分税制改革以来，我国财税体制的又一次深刻变革。“营改增”前的财税体制，是在1994年分税制改革的基础上，逐步演进形成的。其突出特征是，流转税制以增值税和营业税两种流转税并行，按行业划分范围分别征收。除建筑业之外的第二产业和第三产业中的修理修配业征收增值税，第三产业（除修理修配业外）和建筑业则征收营业税。随着社会经济的快速发展，这一财税体制不适应、不完善的问题也日益凸显。

一是税制不完善的问题突出。完善的税制应具有统一、公平这一“中性”的特点，以利于企业在公平的税收环境中发展壮大。增值税就企业的增值额征税，具有这种“中性”效应。但是，在增值税和营业税并行的条件下，由于增值税征税范围不全面，增值税的抵扣链条被打断，使得增值税这种“中性”的特点难以发挥其有效作用。

二是阻碍产业升级、结构调整的问题突出。营业税存在重复征税的问题，不利于专业化分工的发展，与市场经济的发展要求相悖。“营改增”前，我国大部分第三产业被排除在增值税征税范围之外，严重阻碍了服务业的发展。另外，对服务业征收营业税，使得服务业出口无法享受出口退税的优惠，严重影响了我国服务业的出口。

三是税收征管不断面临新难题的问题突出。随着我国市场经济的发展，多样化经营和新的经济形势不断出现，要准确划分增值税和营业税的征税范围，或者准确划分一项经济行为中商品和服务各自的比例，越来越困难。这不仅给企业造成了很大困惑，对专业的税务机关也是不小的挑战。

（二）“营改增”的意义

推行“营改增”改革，建立以增值税为单一税种的流转税制，与国际惯例实现接轨，具有重要意义。一是通过完善税制，形成完整的增值税抵扣链条，避免重复征税，有利于促进社会分工协作，拉动服务业发展，推动制造业转型升级。二是建立了消费型增值税制度，企业购入固定资产所承担的增值税也可以作为进项税额抵扣，有利于促进企业扩大投资，增强企业经营活力。三是平衡、减轻企业税负，有利于经济保持中高速增长、产业迈向中高端水平。四是建立尽可能公平、中性的税收环境，充分发挥市场的作用和活力，有利于推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革。五是既便于对出口商品、劳务退税，又可以避免对进口商品、劳务征税不足，有利于投资、消费和出口结构的优化，实现经济健康协调发展。六是实行逐环节征税，逐环节扣税，做到互相制约、交叉审计，既有利于税收征管，又促进了企业规范经营。

（三）建筑施工企业“营改增”政策的主要变化

2011年，“营改增”试点印发方案。2012年1月1日，在上海拉开了“营改增”试点的序幕。2013年度和2014年度，“营改增”试点两次地区扩围与行业扩围。2016年5月，“营改增”试点全面推开，建筑行业正式加入“营改增”改革的队伍，适用税率11%。2018年4月，国家统一下调增值税税率一个百分点，建筑施工企业适用税率降为10%。2019年3月，国家再次下调部分行业增值税税率，建筑施工企业适用税率降为9%。至此，营改增政策体系基本完善并稳定下来。

二、“营改增”对建筑施工企业的财务影响

（一）“营改增”对建筑施工企业税收管理的影响

一是纳税地点发生了变化：由向应税劳务发生地的主管税务机关申报缴纳营业税，改为向机构所在地税务机关申报缴纳增值税。

二是废除了扣缴义务人的规定：缴纳营业税时，如建筑业工程采用总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。“营改增”后，废除了此项规定，总承包人、分包人均是增值税一般纳税人。

三是计税方式的变化：营业税是价内税，增值税是价外税，增值税采取销项税额减进项税额的计税方式。

另外，在纳税申报、纳税期限、优惠政策等方面，变化也较大。同时，增加了如何取得增值税发票、进项增值税如何进行抵扣等新规定。

（二）“营改增”对建筑施工企业财务状况的影响

1.“营改增”对企业的现金流量的影响

增值税采取销项税额减进项税额的计税方式。销项税额一旦纳税义务发生就需要在一定时间内缴纳。而进项税额取决于能否及时、足额取得合规的可抵扣凭证。企业在支付款项时，如未及时、足额取得增值税专用发票，或者取得了不合规的抵扣凭证，都会减少企业净现金流量。

2.“营改增”对企业收入和成本的影响

“营改增”的实行会造成企业营业收入的减少和成本的下降。增值税作为价外税，企业在进行收入和成本确认时，采取价税分计，营业收入和成本不包含增值税。而营业税作为价内税，企业在进行收入和成本确认时，采取价税合计，营业收入和成本包含营业税。

3.“营改增”对企业利润的影响

“营改增”的实行会造成企业利润的下降。理论上来说，营业收入和成本的同比例下降会减少利润。而且，企业很难及时、足额取得合规的可抵扣凭证，无法抵扣的进项税额相应增加成本和税负，也会减少利润。

4.“营改增”对建筑工程造价的影响

“营改增”后，价内税改为价外税，建筑工程造价的价格构成变了。

（三）“营改增”对建筑施工企业会计核算的影响

1.“营改增”对收入核算的影响

在营业税没有改成增值税之前，建筑施工企业是按照全部的工程总价计算缴纳营业税。在“营改增”后，因增值税属于价外税，此时便不能再使用以前的收入核算方法，应将增值税从造价收入中分割开来，即按照不含增值税的工程总价作为计税依据。

2.“营改增”对企业成本核算方法的影响

缴纳营业税时，企业的成本是价税合计数。“营改增”后，企业在进行成本核算时，需要将价税分计，分计后的结果为计入工程的成本和不计入工程成本的进项税额。进项税额能否抵扣，取决于取得的增值税专用发票是否符合规定。不合规的抵扣凭证，其进项税额不得抵扣，相应增加成本。因此，在“营改增”后，流转税的税负不再是相对于营业收入的一个恒定比率，而是一个可变项。其高低既取决于销项税额的高低，更主要是取决于可抵扣的进项税额的高低。企业在支付与成本费用相关的款项时，及时、足额取得合规的可抵扣凭证，既是税负管控的关键，也是成本管控的关键。

3.“营改增”对税务处理的影响

企业在缴纳营业税时，只需要设置“应交营业税”一二级科目即可，会计核算集中在计提和缴纳两个环节。“营改增”后，则需要二级科目“应交增值税”下设置若干个三级科目，其中包括进项税额、销项税额、预缴税款、进项税额转出等多个有关的三级科目，会计核算更复杂了。

4.“营改增”对混业经营核算的影响

建筑施工企业经营中，可能既有建筑劳务，又有自产货物，存在混业经营。如果核算不清，会有从高适用税率的风险。

三、建筑施工企业“营改增”的对策建议

（一）组织结构的调整

建筑施工企业的项目点多面广，往往设立众多子公司、分公司或项目部。建筑施工企业管理链条长、组织架构复杂的行业特性，极易造成进项税额与销项税额难以匹配，从而增加企业税负。应特别关注，增值税政策下，企业内部非法人独立核算的分公司，在符合一定条件下，可以被认定具有独立纳税义务，将使进项税额与销项税额难以匹配的问题更为突出。

建筑施工企业应结合企业规模和管理能力等，对分公司的资质进行核准，并结合是否具有独立纳税人资格，对分公司与子公司的管理与核算重新布局，压缩管理层级。中小规模建筑施工企业建议采取事业部制，促进组织机构扁平化，实行集中纳税。大企业实行子公司制，可以采取区域子公司与专业子公司相结合，加强业务协同，完善抵扣链条。

（二）业务模式的优化

建筑施工企业业务模式众多，“营改增”后，应特别关注联营（挂靠）业务模式。联营（挂靠）业务模式不仅违反了建筑法，也违反了合同法，在“营改增”后还可能存在增值税专用发票的虚开风险。由于联营（挂靠）业务模式下，合同签约方与劳务提供方不一致，业务流、发票流、资金流“三流不一致”现象很难避免，极易违反增值税专用发票管理的相关规定。建筑施工企业必须取消不合法的联营（挂靠）业务模式。此类项目可以根据具体情况，优先改采总分包模式或联合体模式。不具备条件的项目，可以进行集中管理模式的调整。建筑施工企业业务模式的优化，可以实行规范经营，防范税收风险，为应对“营改增”打下良好的基础。

（三）制度流程的再造

“营改增”不仅仅涉及税制的调整，同时牵涉到建筑施工企业生产经营的各个环节。需要根据增值税的管理要求，对企业各项制度流程进行调整修改。例如，在合同管理方面，需要修订合同模板，增加价税分离的相关要求，增加与纳税义务时点协调的付款要求，增加发票开具的信息等等。再如，在材料采购管理方面，需要根据能否提供可抵扣凭证，加强供应商资格认证；统筹考虑进项销项匹配和管理成本等因素，确定集中采购或分散采购的适用条件等。通过制度流程再造，防范税收风险。

（四）会计核算的调整

“营改增”后，企业要加强制度建设，建立健全增值税发票管理体系、核算体系、岗责体系及考核机制。同时，企业要加强财务人员配备和业务培训，保证财务人员能够熟悉和掌握有关增值税的基础理论知识、核算原理及1-3级共16个会计科目。

（五）资金管理的优化

根据现行税法规定，“营改增”后，无论是否收到工程款项，企业一经验工计价确认收入，增值税纳税义务在此刻就已经发生，对销项税额需要进行确认。在实际经营过程中，一方面，工程款支付滞后现象比较普遍，质量保证金等尾款往往要到工程竣工决算数年后取得。另一方面，如企业未能及时支付与成本费用相关的款项，就会影响取得可抵扣的进项税额专用发票的及时性，造成进项税额难以及时足额抵扣。

可见，“营改增”给企业的资金管理带来了更大的挑战。这一问题的解决需要企业生产经营全环节全员配合，在努力争取工程款项及时清收的同时，更要眼睛向内，通过强化管理，及时足额取得可抵扣凭证，提升进项销项的匹配程度，力争进项税额的最大程度抵扣，避免时间差造成的税款资金占用，实现企业资金管理的优化。

（六）发票管理的完善

“营改增”之后，企业可以依规开具销项增值税专用发票，同时也需要进行增值税专用发票进项税额的认证。由于进项增值税专用发票可以用来抵减销项税额，所以国家相关法律对其十分严格。这也标志着企业在“营改增”之后开具和取得发票必须比以前营业税制度下更为严格规范。

建筑施工企业要根据税法要求，建立健全增值税发票管理办法。一方面，要加强工程结算管理，做好税控装置的购置使用，严格专用发票的领购、开具，并配备专人管理。另一方面，企业要加强物资采购的集中管理，做好供应商的资质审核工作，严格财务报销管理，加强进项增值税专用发票的认证工作，切实防范假票及不合规发票等现象，降低税务风险。