国有企业财务决策分析现状和对策研究

2024-01-27浙江金华金义新区发展集团有限公司

商场现代化 2024年2期

黄兰浙江金华金义新区发展集团有限公司

企业的财务决策分析是企业经营情况分析的一个重要手段，但目前企业的财务工作与各业务部门之间的联系不够紧密，对企业的业务参与度也不高，因此，企业的财务工作通常是以传统财务报告中的财务指标为基础，对企业的未来进行测算和分析。这在某种程度上限制了企业财务决策分析的开展。为了能够适应企业的发展需求，在企业不断更新管理观念和管理模式的背景下，构建符合企业决策需求的财务决策分析系统具有十分重要的理论和实践意义。

一、财务决策分析的内涵

财务决策分析是财务分析的一种高级形式，它是指企业管理者根据国家宏观政策、行业动态需求、经营战略等，运用财务信息和非财务信息，以财务分析的数据、指标、模型等方面为基础，对企业经营发展过程中出现的问题和潜在风险进行分析，并对包括项目投资、项目融资、企业并购等在内的经营活动进行预测分析和战略规划的过程。这是一个多标准、多维度的综合决策过程，也是一个复杂的流程，能够对企业未来的有关经营活动进行指导，从而提升企业的经济效益。

二、国有企业财务决策分析情况现状

1.财务部门现行职能情况

财务部门是企业管理机构中一个专门的管理单位，它的基本职能可以分为核算职能和管理职能。核算职能是财务部门的一项重要工作，它的目的是按照我国的财务会计规定，通过完整的核算流程，对企业的经济业务进行及时、精确的核算，用财务状况反映企业的经营结果，并以各种财务报表或财务报告的方式，向企业的各个利益相关方提供有益的决策资料。同时，财务部门还要对企业的经营活动和财务收支进行监管，对企业在经营过程中各项经济行为的合规性、合法性监管，从而使企业健康、持续地发展。

此外，伴随着当前国有企业向现代企业管理制度的持续发展，财务部门的管理职能也在持续扩大和深化，除传统的核算职能，还延伸出了全面预算、投融资管理、成本管控、税务筹划、分析预测、内部控制等十分关键的管理职能。但是，管理的核心是围绕资金展开的，资金的本质是一种移动的价值，在实物商品的移动中，它的价值形式也在发生改变，从一种形式转变为另一种形式，循环往复，最终构成资金运动。因此，管理职能的中心就是企业要对资金的筹措、投入、使用、收回及分配进行有效管理，保障企业生产经营全过程所需的各种资金，为企业的生产经营提供良好的资金支撑。此外，还必须处理好在资金运动过程中的各利益相关者之间的经济利益关系，对企业的资金进行合理有效的管理，分配企业的资金，最终达到企业的价值增值、增加股东财富的目的。

2.财务部门基础能力情况

当前，在财务工作中，国有企业或多或少已经拥有了建立财务决策分析体系的基本条件。

（1）数据基础能力

一方面，国有企业的基础数据范围在持续扩展。目前，已收集到了近十多年企业集团及下属单位的内部报表电子数据、各国有企业和国际对标企业的主要财务指标对标数据，还有主要产业发展数据、上市企业对标数据等。从可获取的国有企业资料可以看出，各国有企业所积累的数据量极为巨大，而且发展速度也很快。

第一，是企业及其各成员单位的历年会计报告资料。过去的十多年中，国有企业已累积了关于企业集团及旗下各级单位的内部报表电子数据，其中包含了三张主表，基本情况附表、会计附注、内部管理报表等上百个报表信息。

第二，是关于企业的国际对比资料。近年来，基于“壮大国资，加速培养具有国际竞争能力的世界级企业”的现实需求，我国国有企业在对标研究时，通常选择世界500 强或与其经营模式相近的企业作为研究对象，以美国、欧洲、日本作为研究对象，研究成果以跨国企业年报为主。

另一方面，伴随着对财务会计准则政策的持续完善，国有企业内部也在持续按照要求对其进行持续的优化，对企业的会计核算流程不断地改进。与以往比较，企业集团以及内部成员单位的财务数据准确性都得到了极大地提升。除此之外，第三方监管也起到了积极影响，财政部每年都会通过会计执法检查发布会计信息质量检查公告。

（2）系统集成能力

一般情况下，系统集成就是运用信息处理技术，将各种来源的信息联系起来，从而进行对比分析、综合分析、原因分析等工作。当前，伴随着大数据、区块链、云计算、人工智能等新技术的出现，企业更加重视在信息化建设上的投资，推动了我国国有企业信息化建设的发展。

目前，大多数国有企业已经初步构建了可以对其进行数据集中处理和分析的财经数据统计分析平台，利用核算系统和财务报表管理收集数据，构建出一个财务指标数据仓库，从而实现对数据的初步整合。数据运用层次显著提高，运用趋势分析、比较分析、排名分析、业绩分析、杜邦分析、财务预警等手段，使分析体系与其他体系相结合，同时为各跨领域功能部门的专项项目开发预留了空间，使各领域之间的信息互联和共享。

三、当前存在的主要问题

1.数据基础结构较为复杂

由于体制机制和历史沿革的原因，国有企业在机构上存在着比较大而分散的结构。早在 2004 年，国务院就已经明确地指出，“央企要对所属企业进行清理整合，减少企业管理层次”，并对中央企业的管理层次进行了全面限制。但是经过了十多年的时间，这种情况并没有从根本上改变。新一轮的摸底排查过程中，一些企业出现了不降反升的情况，有的企业已经超过了两位数。从单位性质的角度来观察，一些国有企业所属的组织形式包括了事业单位、全民所有制企业、联营企业、集体企业、股份有限企业、有限责任企业等，单位类型很多；从产业结构上来看，当前我国一些国有企业所从事的产业种类繁多、领域繁杂，而且许多产业与其主要经营领域存在较大的差异。

国有企业管理层级长，各单位间存在大量的关联交易，导致合并冲销过程繁琐。企业类型多种多样，所牵扯到的各种金融、会计体制、原有报告系统、资料收集比较麻烦。行业分布比较分散，具有很强的产业特征，因此在收集金融信息的同时，也要根据各产业特征，对非财务信息进行采集和分析。在这些因素的作用下，国企会计信息的结构更加复杂，对其进行分析也更加困难。

2.财务与前端业务未形成有效关联

在国有企业长久以来的财务工作中，财务人员的注意力都放在了核算方面，因此就财务论财务的现象十分常见，财务分析的角度受到了一定的限制。除此之外，许多外部数据都是由分析人员通过自己的不同途径获得，这些数据中有大量未经整合的、孤立的数据，不能与已有数据有效关联，造成数据信息的不完备和片面性。因此，在进行分析时，财务人员不能将分析指标与企业背后的生产经营环节进行联系，也不能一层层渗透，发掘数据背后的问题本质，财务分析很容易演化为数字论数字，而分析成为了对数字的解释和说明。此外，财务人员在企业运营管理中，一般都没有积极参与到企业的运营管理中，对管理会计的理念、方法等认识不够，有关的专业知识也不够，与企业各职能部门的交流也没有用武之地，不能实现“事前算赢”，对企业的规划、决策没有支持。同时，财务分析体系和产品业务体系之间的横向协作程度也不够，企业在经营过程中的参与程度较低，大部分业务部门对财务信息的利用率较低，独立的分析成果也不能共享，因此还没有形成一个将财务和业务贯穿的数据和信息渠道，没有形成与之相适应的机制。

3.复合型人才储备相对不足

一家企业要想迅速发展，必须要有一批高质量的复合型人才。在国有企业中，大部分财务人员都把时间和精力都花在了会计核算、资金收付等基本事务工作上，造成了思想观念比较陈旧，眼界也比较狭隘，意识范围仍然局限在传统的会计岗位上，不能从企业全局出发观察企业的整体业务过程，因此更不可能积极地分析数据、挖掘信息。这在客观上也造成了财务人员知识结构比较简单，缺少有关管理和业务的知识储备，不了解、不熟悉企业一线的产品种类、市场占用率等实际情况，这势必会导致分析停留在数据表层，不能对企业成本控制、效益增长和风险防范等方面的信息进行深度挖掘，很难为企业的决策分析提供有效支持。

四、应用建议

1.基于业务运营特点，借助信息化手段搭建财务决策分析平台

当前，我国国有企业内部各会员单位发展规模不一、经营方式不一、行业集中程度不一、经营类型各异。因为各个成员单位之间存在差异和相互独立的关系，这使基本数据非常复杂，给高效准确的财务数据监管工作带来了很大的困难，从而导致财务数据的统计分析不够及时、不够全面、不够准确、不够深入。在实际工作中，各个部门之间的业务或体量的不平衡，会造成成员单位参与的动机受到限制。原因在于各个部门的运营方式不尽相同，从而造成数据的种类和体量也不一样。因此，在进行数据集成的过程中，会出现一个冲突：那些对数据做出了大贡献，而且拥有高价值的部门，从数据资源集成中获得的利益却很小，他们参与到数据集成的动机变得十分有限。此外，由于数据格式的缺失，相同的数据往往被存放在多个地点，使对某一特定工程或特定产品的分析难以一层一层地进行。

因此，对数据资源的集成是一个系统而又持续的工程，必须对结构化和非结构化的数据信息资源展开统一的标准和规范，依靠先进的技术使繁重的工作变得简单，提升对资源的统筹调配与最优使用，实现管理制度化、制度流程化、流程信息化。

以中国海上石油（以下简称“中国海油”）为代表，为解决集团企业内部财务数据缺乏统一规范的问题，从2018 年度起，中国海油启动了财务共享系统，联通了各部门之间的“信息孤岛”，将散乱的数据转化为有效的数据资产，并搭建了多层级、多维度可视化系统，让各部门能够对各部门的监测指标进行实时掌握。

图1 关于中国海油标准化体系示意图

2.建立完善业财融合机制，用管理会计的思维来开展财务决策分析

在大部分国有企业中，财务与业务的结合不够紧密，很长时间以来，财务与业务部门缺少良好的沟通方式，财务部门习惯用一些专门的财务词汇与业务部门沟通，但是对企业的战略信息和业务信息所知甚少，而业务部门对财务信息使用也很有限，造成了两个部门间缺少高效的沟通与连接，各项工作的目标也不能得到很好的配合，未能形成能够将财务与业务贯通的数据、信息渠道和相关机制，资金流、信息流和物流很难协调起来，在一方面，很可能会造成财务数据的不及时反映、口径不一的情况，也造成了企业内部治理结构的不平衡，无法支撑各部门之间的协调发展。

以某国有企业为案例，从2015 年开始，为了提高企业的整体价值创造能力，在企业内部实施了“业财深度融合，促进企业经营转型升级”的多维度精益经营转型，针对企业经营过程中的人、财、物等信息，设计了多维度、多视角的数据收集机制，构建了企业经营过程的数据地图，并对其进行了全面的梳理与验证，最终达到了企业经营环境的全面覆盖与企业经营信息的数字化。

某国有企业根据不同的维度，将每个会计科目背后的业务信息进行了剥离和分类，并根据管理对象类、数据载体类、业务分类描述等不同的角度进行设计，最终构建出业务的价值标签，并在业务行为和业务场景中同时记录，将管理会计的概念与业务管理的每个环节相融合，从而让过去依赖会计科目的单维记录变成全业务、全环节、全流程的多维度记录。一方面，让每个价值记录的后面都有业务信息作支持。另一方面，让每项业务活动都有准确的价值反映，让业务与财务的信息互动得到很好的衔接，真正做到了“业务拓展到哪里，价值管理就跟到哪里”，以数据对内赋能资源精准配置，从而拉动并驱动企业的各类决策。

3.加强高端财务人才的队伍建设，积极引导财务人员转型

当前，国有企业的财务人才体系建设还存在许多缺陷。财务人员的工作主要以核算为主体，是一支服务保障型的人才队伍，许多单位的财务人员工作仅仅是出纳和记账，而可以有效开展风险分析、价值管理、战略制定、管理创新的管理会计型人才比较匮乏，没有起到财务支撑管理决策的效果，这在某种意义上也导致一些单位的总会计师和财务人员地位较低，人才队伍的能力有待进一步提高。一些单位的领导干部缺乏财务金融知识储备，对财务分析工作的关注不够充分。因此，在财务队伍的建设过程中，存在系统性不强、培养不成体系的问题。财务人员的知识体系结构比较单一，面向市场化、国际化的财务、金融、投资等领域的复合型、高素质人才严重缺乏。