关于港口集团企业税务风险管理探析

刘艺明

【摘  要】随着“金税四期”上线，国内税收制度体系建设正从“以票控税”升级到“以数治税”的新时代。在数字化时代，合法合规纳税是企业立足的基础，有效的税务管理是企业健康发展的关键。实现高效税务管理的前提是准确把握学习国家税收政策和导向、根据企业特色运用国家税收政策加强业务财务税务融合。论文结合港口行业的特点，对港口集团企业税务风险识别进行分析，提出相关风险防控措施，希望能够对港口集团企业税务管理提供借鉴参考。

【关键词】港口集团；业财税融合；税务风险

【中图分类号】F552.6；F812.42；F550.66                                       【文献标志码】A                                           【文章编号】1673-1069（2023）10-0179-03

1 引言

随着“金税四期”上线和全面数字化电子发票推广试点，全国各省港口企业的整合，港口集团组织架构更为复杂，港口集团税务管理难度加大。面临新形势，港口集团加快研究税务管理新思路，提升税务管理能力，助力建设世界一流港口。

2 港口集团税务管理现状

通过对比分析上港集团、宁波港、青岛港等16家港口上市公司2022年年报及企业官网，就税务管理机构设置、税收优惠享受披露情况进行分析。

2.1 税务管理机构设置情况

通过查询上港集团、宁波港、青岛港、天津港、大连港、北部湾港、广州港、日照港、连云港、深圳港、珠海港、重庆港企业官网的组织架构，发现其均未设置独立的税务管理部门，税务相关职能设置在财务管理部。2009年国家税务总局发布《大企业税务风险管理指引（试行）》，要求组织结构复杂的企业，应根据需要设置专门的税务管理部门或岗位[1]，在财务管理部中设置相关税务岗位，导致财务管理部包含会计核算与税务相关职责，税务管理的不相容岗位、制约、监督和培训受到不同程度的影响。

2.2 税收优惠享受披露情况

对16家上市公司税收优惠披露情况进行统计分析（见表1），针对国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税三免三减半等税收优惠项目享受比例较高的，应关注享受税收优惠带来的税收风险；技术先进型服务企业享受15%征收企业所得税等税收优惠项目享受比例较低的，各港口集团加强沟通学习，在税收风险可控的基础上享受税收优惠。

3 港口集团税务风险识别

结合港口行业特点，按照所得税、增值税、土地使用税、房产税、印花税等税种进行风险识别分析。

3.1 所得税风险识别

企业所得税风险识别。企业所得税作为最复杂的税种之一，贯穿企业经营过程的整个环节，是涉及税收条款和纳税调整事项最多、计算过程最复杂的税种之一。企业所得税的复杂性必然导致税务风险较高。

享受税收优惠方面，港口码头企业可以享受企业所得税“三免三减半”税收优惠，但存在公共基础设施项目的所得划分不准确、在财务核算系统中未分别核算，尤其是一次核准分批次建设的项目未以每一批次为单位在财务核算系统中进行分别核算。另外，在年度企业所得税汇算清缴时，《所得减免优惠明细表》（A107020）納税调整数，由于行业特殊性，税务局对其解释及填写说明资料少，导致港口企业税务人员理解有误，填写不符合税务要求。

个人所得税风险识别。港口企业大部分为国企，可以为职工提供较好的福利，如逢年过节为职工发放节日物品，为职工提供医疗保险，这属于给职工提供的福利，可能未并入工资缴纳个人所得税。为降低个人所得税税负，国家推出七项专项附加扣除，作为具有代扣代缴义务的企业，应当做好专项附加扣除填写的指导，如果未进行有效的指导，可能导致职工多缴纳个人所得税，引起职工的投诉等风险。

3.2 增值税风险识别

港口企业享受生活性服务业或生产性服务业增值税加计抵减，需要准确合理判断港口企业属性；境外单位从事国际运输和港澳台运输服务经停我国码头时，港口码头企业向其提供的港口码头服务等，可以享受跨境应税行为免税优惠[2]。享受跨境应税行为免税优惠，必须是经停我国码头，如果不是经停而是直接停靠，停靠时将全部货物装卸完成卸离，不能享受该税收优惠。

3.3 土地使用税风险识别

土地使用税的缴纳是根据实际使用面积计算，港口企业通常都是在沿海和沿河建设，周边建筑物等阻碍土地使用的障碍物较少，可能存在超土地面积或海域使用证使用土地情况，财务人员仅依据房地产权证缴纳土地使用税，存在少纳税的风险。

享受税收优惠方面，港口企业作为物流企业，可享受大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税减半征收税收优惠，存在仓储设施占地面积在6 000 m2以下、办公生活区用地及其他非直接从事大宗商品仓储的用地未扣除、业务人员对政策理解有偏差提供大宗仓储用地面积与实际不符、土地用途发生变更后财务人员未及时获取相关信息等情况，导致存在少纳税或多纳税的风险。

3.4 房产税风险识别

港口企业基于历史原因可能会存在未办理房产证的自建房产，财务人员如果仅依据房产证进行纳税申报，会遗漏未办证房产的房产税。另外，由于港口企业涉及的土地房产数量较多、范围大，税务局要求按照明细在税务局系统中进行税源维护，但公司税务人员为了纳税申报方便未在税务系统中按照明细维护税源，基础信息笼统，当出现房产税源信息发生变更时，不能准确进行变更，增加了纳税不准确的风险。

港口企业根据生产经营的需要，为提升职工现场办公环境状况，对原有房产进行改造，例如，在房产中增加新风系统及空调等不可移动的房屋附属设施，会计核算中将新风系统及空调单独建立固定资产卡片时，存在公司纳税申报人员和资产会计存在信息不对称，未在税务局系统中增加房产原值，导致少缴纳房产税的风险。

港口企业属于物流仓储企业，存在宗地容积率小于0.5的情况，根据财税〔2010〕121号[3]规定，未按照建筑物面积的两倍计算土地价值，存在未足额将土地价值计入房产原值计提房产税的风险。

3.5 印花税风险识别

印花税作为小税种之一，随着印花税法的实施，确认和计算方法更明确，但是印花税作为列举制。每一个财务人员对相关合同是否归为列举范围内的理解都会存在偏差，存在多交或少交印花税及错用印花税种类的风险。另外，由于合同签订中存在开口合同，如果单纯依靠财务人员在底稿中记录，存在漏记少记的情况，导致少缴纳印花税。

4 港口行业税务风险管控措施

4.1 设立专门的税务管理部门

税务管理是一门专业性非常强的工作，设置专门的税务管理部门，将税务职能从财务管理部中移除，在风险管理委员会中设置税务风险管理工作组，专门的税务管理部门是税收政策执行、税收信息传递、税务风险管控的关键环节。一是通过设立税务管理部门，提升税务管理的影响力，提高公司各部门对税务风险的重视度；二是促进税务管理的不相容岗位相分离，税务管理部门可以加强对公司各部门的制约和监督，特别是财务管理部门；三是有利于对税务专业人员的培训，促进公司税务管理专家的培养。

4.2 明确各部门税务风险管理权责

税务管理部门，对外负责与税务部门就企业的税收政策收集、日常政策咨询、例外涉税事项、税务风险测试、税务稽查等事项进行沟通协调，参加税务局组织的调研；对内负责各种税务管理制度的制定、税务备查资料准备、纳税申报、数电发票推广实施、税收政策宣讲与培训等；参与业务部门重要经营活动，指导和监督公司财务等其他部门税收政策的执行情况，及时发现相关税务风险，降低税务风险发生的概率。

财务管理部门，严格执行财经税务法规，按照会计准则记录公司的经济业务，确保相关经济业务取得合法合规发票，记录未取得发票的业务，做好与税务管理部门的信息传递沟通，协助税务管理部门做好相关税务政策的执行。

各职能部门，严格按照税务管理部门提出的税务管理要求，执行相关政策，执行不畅情况及时与其沟通。成本费用报销时，提供发票、合同等完整材料；合同签订时，列明增值税税额、不含增值税价款和含增值税价款，降低印花税税负；为做好研发费用加计扣除，研发部门需要做好研发项目的立项、技术合同备案、研发人员等费用分配等；为做好招录自主就业退役士兵税收优惠，需要人力资源提供退役证、劳动合同、缴纳社保记录等材料；人力部门做好职工个人所得税代扣工作。

审计部门，每年至少对公司税务情况进行一次专项审计，如果审计部门缺乏专业的人员，可以聘请有资质的税务事务所进行，将审计结果上报给税务风险工作组或风险管理委员会。

4.3 建立业务财务共享平台

随着数电发票的全面推广，会计档案无纸化将全面推进。港口集团要想提高税务风险管控能力，需要尽快建立业务财务共享平台。一是打通业务系统与财务系统的信息交流接口或机制，推动财务会计账务处理由手工记账转化为由业务人员在业务系统填写，加深业务人员对税务风险方面的理解。账务处理全部实现业务财务共享平台制证后，增值税方面实现增值税的自动填报，只需人工复核；企业所得税方面不再需要统计相关业务发票取得、跨期情况，实现自动填写相关报表、纳税调整事项。二是在系统中设定相关税务风险指标、模型，每月或定期在财务共享平台中对财务数据进行扫描识别，发现税务风险并及时推送；每年根据税务局税务风险测试、稽查推送相关信息，不断完善系统指标体系。三是利用业务财务共享平台，建立国家法律法规、地方法律法规、集团税务管理制度等层级税务信息库并及时更新，满足税务、财务及各职能部门人员的需求。

4.4 完善税务信息沟通机制

加强与税务局的信息沟通，提高税务遵从度，严控税收处罚和滞纳金出现。一是日常税收工作方面。针对纳税申报、重点税源申报、税收预计等日常税务工作，要严格按照税务局的要求及时、准确、完整地高质量完成。二是税收政策咨询方面。税务管理部门相关工作人员要及时向税务局学习最新税收政策，对税收政策执行方面的疑问，应及时向税务局进行业务咨询和沟通，争取与税务局就相关政策执行标准达成一致。三是税务风险测试、检查和稽查等特殊事项。检查前，严格按照税务局要求做好自查、资料准备；检查中，应积极配合税务局检查取证工作；检查结束，就检查结果积极与税务局沟通协商。

加强与外部投资者、银行、客户和供应商的信息沟通，严控负面舆论产生。公司应制定重要涉税信息披露流程，上述关联方十分關注企业税收处罚或滞纳金，董事会相关部门应严格按照相关流程及时准确地向外部相关方做好解释工作。

加强与公司内部各职能部门的税务信息沟通，加大税务知识的传递广度和深度。根据公司各职能部门的税务职责分工，做好内部各管理级次、业务环节之间传递的程序及责任。

4.5 提升税务人员专业能力和素质

税务管理工作是风险管理工作的重要组成部分，提升税务管理人员的专业素养，是有效降低税务风险的关键因素之一。一是企业定期组织税务人员进行税务知识的学习，鼓励参与税务局组织的培训活动，对相关的税务法规政策进行及时的了解，提升其对于税务管理的重视。二是鼓励税务人员参加职业资格考试，将证书的取得与员工的绩效管理挂钩，激发税务知识学习的积极性。三是加强与第三方专业机构的合作，基于涉税第三方机构在税务方面的专业性，可以选聘相关税务专家到公司任职或对公司税务人员进行定期培训，提升整体税务人员的专业能力和素质。

4.6 合理正确纳税，谨慎税收规划

有些人认为税务筹划是税务管理的组成部分，认为税务筹划只要不违法即“合法”，其实税务筹划是否合法往往还需要得到税务机关的确认，如果不被税务机关认可，或者被认为是“形式合法但实质违法”，甚至被认为是恶意偷税行为则会带来税务风险。

合理的税务规划应以尊重税法为前提，合理正确纳税。进行税务规划时，应学懂和尊重税法的实质，不能仅仅是为了节税，更要关注税务规划的风险控制，防范税务风险。

4.7 完善内部督查与改进机制

一是内部税务管理部门定期进行税务自查，形成税务自查报告；二是审计部或委托第三方税务中介机构，定期进行税务评估，形成税务风险评估报告；三是董事会或风险管理委员会，定期对税务风险管理情况进行评价，并对评价结果进行审核、报告；四是内部税务管理部门根据自查报告、风险评估报告、风险管理评价报告，进行总结改进；五是考核部门对税务风险管理情况建立督查反馈机制，进行绩效评价。

5 结语

港口企业作为国家基础设施项目，享受多项税收优惠政策。为更好地承担社会责任，港口集团企业应在遵循成本效益的原则下，完善组织架构、明确各职能部门税务职责、建立业务财务共享平台、完善信息沟通机制、加强内部督查与改进，进而完善税务风险管理流程，全面控制税务风险。

【参考文献】

【1】国税发〔2009〕90号.国家税务总局关于印发《大企业税务风险管理指引（试行）》的通知[Z].

【2】营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）[EB/OL].https：//www.gov.cn/gongbao/content/2016/content_5113025.htm，2016-05-06.

【3】财税〔2010〕121号.财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知[Z].